第七章 企業(yè)成本管理 【基本要求】 （一）掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法 （二）掌握作業(yè)基礎管理的內涵與方法 （三）掌握目標成本法核心程序與管理方法 （四）熟悉商業(yè)環(huán)境變化對成本管理觀(guān)念的影響，掌握戰略成本管理的方法體系 （五）熟悉成本管理觀(guān)念的轉變 （六）了解成本的含義、分類(lèi)及成本管理系統的發(fā)展階段 【考試內容】 *節 企業(yè)成本管理內涵和方法 一、成本的含義及分類(lèi) 成本是一個(gè)內涵豐富、外延廣泛的概念。在經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域，馬克思的成本理論認為成本是商品價(jià)值（C V M）中的C V部分，即商品生產(chǎn)中耗費的物化勞動(dòng)（C）和活勞動(dòng)（V）的貨幣表現。在會(huì )計學(xué)領(lǐng)域，成本分為財務(wù)會(huì )計中的成本概念和管理會(huì )計中的成本概念。財務(wù)會(huì )計中的成本是指遵循會(huì )計準則或會(huì )計制度要求確認和計量的成本。管理會(huì )計中的成本是指可以用貨幣單位來(lái)衡量，為達到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價(jià)值犧牲。 二、成本管理觀(guān)念的轉變 企業(yè)成本管理，是指企業(yè)營(yíng)運過(guò)程中實(shí)施成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱(chēng)。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素的變化，企業(yè)成本管理觀(guān)念也不斷發(fā)生著(zhù)轉變。 （一）注重成本核算向成本控制的轉變 （二）從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規劃性控制轉變 （三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉變 (四）從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉變 三、成本管理系統的發(fā)展 成本管理系統發(fā)展可分為四個(gè)階段。各階段所關(guān)注的重點(diǎn)分別是： （1）單純的核算報告系統； （2）以可靠性為目標的對外財務(wù)報告； （3）追蹤關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)數據以生成更具相關(guān)性、精確性的成本信息供決策使用； （4）戰略成本管理。 四、成本管理方法 在企業(yè)成本管理的發(fā)展過(guò)程中，先后出現了一系列成本管理方法，比如實(shí)際成本法、標準成本法、變動(dòng)成本法、本量利分析法、作業(yè)成本法、目標成本法、戰略成本管理法等。 第二節 戰略成本管理 一、戰略成本管理概述 （一）現代商業(yè)環(huán)境的基本特征 現代商業(yè)環(huán)境的變化主要體現在經(jīng)濟全球化、制造和信息技術(shù)進(jìn)步、顧客導向、商業(yè)模式和管理方式變革、社會(huì )及政治和文化因素綜合影響等方面。其中，產(chǎn)品在國際產(chǎn)業(yè)鏈上的分工與協(xié)作、先進(jìn)制造技術(shù)的投人與應用、顧客導向的價(jià)值理念等，對現代企業(yè)成本管理產(chǎn)生了深遠影響。 （二）企業(yè)成本結與成本信息相關(guān)性 商業(yè)環(huán)境的巨大變化給企業(yè)的成本結構帶來(lái)了巨大影響。傳統的基于產(chǎn)量、機器小時(shí)等標準所分攤、歸集的產(chǎn)品成本正在失去相關(guān)性。 （三）戰略成本管理內容 戰略成本管理的形成來(lái)源于價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和戰略定位分析三個(gè)方面的綜合，分析方法都是基于戰略管理而產(chǎn)生的。 二、價(jià)值鏈分析 （一）價(jià)值鏈分析的含義 價(jià)值鏈是指企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造過(guò)程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的總和。價(jià)值鏈分析可以分為兩類(lèi)：企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析和企業(yè)間價(jià)值鏈分析。 （二）企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析 企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈是指企業(yè)內部為顧客創(chuàng )造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類(lèi)。內部?jì)r(jià)值鏈的分析目的在于通過(guò)分析以判斷企業(yè)內部各項作業(yè)是否有價(jià)值，發(fā)現增加價(jià)值或降低成本的機會(huì )，從而識別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析分為四個(gè)步驟：識別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)、價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析、分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)、增加價(jià)值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢。 （三）企業(yè)間價(jià)值鏈分析 企業(yè)間價(jià)值鏈分析，主要包括縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析?？v向價(jià)值鏈分析將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的一個(gè)環(huán)節，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分工中的戰略定位。橫向價(jià)值鏈分析則側重于分析現實(shí)或潛在競爭對手對企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)的影響，旨在明確競爭對手在市場(chǎng)競爭中的優(yōu)劣勢，從而明確企業(yè)自身的戰略定位。 第三節 作業(yè)成本管理 一、作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法是一種通過(guò)對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績(jì)和資源利用效率的成本計算和管理方法。與作業(yè)成本法相關(guān)的概念包括：資源、作業(yè)、成本動(dòng)因、作業(yè)中心和成本庫。 （一）資源 資源是指支持作業(yè)的經(jīng)濟要素。作業(yè)耗費資源從而發(fā)生各類(lèi)成本。 （二）作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現戰略目標進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng )造相關(guān)的各項資源消耗活動(dòng)。企業(yè)作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 從資源識別及成本核算角度，作業(yè)可分為單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和設施級（或管理級別）作業(yè)。 （三）成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是成本變化的原因，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類(lèi)。資源動(dòng)因是將各項資源費用歸集到不同作業(yè)的依據，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據。 （四）作業(yè)中心和成本庫 作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。成本庫歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個(gè)同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成的一個(gè)特定的集合體。 二、作業(yè)成本法的核算程序 （一）兩步制分配程序 根據作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)咼消耗作業(yè)”邏輯，資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對象。 （二）作業(yè)成本法的核算 制造費用歸集和分配分為四個(gè)步驟：按工作內容區分不同類(lèi)型的作業(yè)；分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因；設置成本庫并歸集所耗資源到作業(yè)中心；基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。 三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎管理 (一）作業(yè)分析 作業(yè)分析過(guò)程包括區分增值作業(yè)和非增值作業(yè)、確認重要性作業(yè)、對標及有效性分析、關(guān)聯(lián)性分析等方面。 （二）作業(yè)改進(jìn) 改進(jìn)作業(yè)的方法主要包括消除不必要作業(yè)、在其他條件相同時(shí)選擇成本*的作業(yè)、提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗、作業(yè)共享、利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。 （三）作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策 利用作業(yè)成本信息可以在本量利分析及經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品盈利性分析、作業(yè)基礎產(chǎn)品定價(jià)決策等方面發(fā)揮重要作用。 第四節 目標成本管理 一、目標成本法概述 （一）目標成本法的產(chǎn)生與內涵 目標成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，在考慮必要利潤因素后倒逼出的產(chǎn)品預期成本。 目標成本法是確定目標成本以及圍繞目標成本落實(shí)而展開(kāi)一系列成本控制活動(dòng)的總稱(chēng)。 目標成本管理從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的最初階段開(kāi)始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個(gè)價(jià)值鏈納人其中。 （二）目標成本法與標準成本法的區別 總的來(lái)看，目標成本法把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、規劃與設計階段，而標準成本法則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。 （三）目標成本管理的核心程序與實(shí)施原則 目標成本管理的核心程序，主要包括三個(gè)方面：在市場(chǎng)調査、產(chǎn)品特性分析的基礎上確定目標成本；組建跨職能團隊并運用價(jià)值工程法（或價(jià)值分析法）等將目標成本嵌人產(chǎn)品設計、工程、外購材料等的過(guò)程控制之中，以使產(chǎn)品設計等符合目標成本要求；將設計完的產(chǎn)品投人生產(chǎn)制造環(huán)節，并通過(guò)制造環(huán)節的“持續改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。實(shí)施目標成本管理應遵循價(jià)格引導的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設計、跨職能團隊合作、生命周期成本削減、價(jià)值鏈參與等原則。 二、目標成本的設定 “目標成本”是基于產(chǎn)品的競爭性市場(chǎng)價(jià)格，在滿(mǎn)足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的*期望成本。目標成本設定是實(shí)施目標成本法的*個(gè)階段，設定目標成本主要包括以下三個(gè)方面： （一）市場(chǎng)調查 在目標成本確定中，市場(chǎng)調査的核心是真實(shí)了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷(xiāo)售價(jià)格等各方面的需求。 （二）競爭性?xún)r(jià)格的確定 競爭性?xún)r(jià)格是指在買(mǎi)方市場(chǎng)結構下由顧客、競爭對手等決定產(chǎn)品的價(jià)格定價(jià)。其確定方法主要有市價(jià)比較法和目標份額法。 （三）必要利潤的確定 必要利潤是指企業(yè)在特定競爭戰略下要求的*利潤，它既是客觀(guān)的（它應反映投資者的必要報酬率），也是主觀(guān)的（它因不同投資者、管理者的風(fēng)險感受不同而不同）。其中，必要報酬率是指投資者對企業(yè)資本投資所要求的收益率，可以根據資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAMP)等測定。 三、目標成本控制與產(chǎn)品設計 (一）用目標成本約束產(chǎn)品設計 目標成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設計環(huán)節人手，滿(mǎn)足客戶(hù)需求，平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能，將“目標成本”嵌入產(chǎn)品設計過(guò)程，使目標成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設計。 （二）應用價(jià)值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設計 價(jià)值工程旨在權衡“產(chǎn)品特性”與“產(chǎn)品成本”兩者的關(guān)系，通過(guò)產(chǎn)品設計以提升產(chǎn)品對顧客的價(jià)值。 四、目標成本控制與產(chǎn)品制造及持續改善 目標成本法在企業(yè)具體應用中不是“一次性”的，而是一個(gè)連續的循環(huán)過(guò)程，企業(yè)需借助這一循環(huán)過(guò)程實(shí)現成本的持續改善目標。供應鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團隊組織運作等是促進(jìn)持續改善的重要舉措。 （一）供應鏈管理 在目標成本法中，價(jià)值鏈上所有成員（包括供應商、分銷(xiāo)商、服務(wù)提供商、顧客等）都應被納人目標成本管理之中。合格供應商的評定、建檔及信息更新以及加強企業(yè)與供應商之間的聯(lián)動(dòng)并為供應商提供足夠的激勵等，是加強供應鏈管理的有效手段。 （二）生命周期成本管理理念 生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后服務(wù)等各環(huán)節所發(fā)生的成本費用。在戰略成本管理中，只有當新產(chǎn)品銷(xiāo)售所帶來(lái)的“產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，在財務(wù)上才是可行的。 （三）目標成本管理中的跨職能團隊 在目標成本管理中，跨職能團隊要自始至終對產(chǎn)品設計、制造的全過(guò)程負責?？缏毮軋F隊包括設計團隊、制造團隊、一體化團隊等。