第三章 企業(yè)全面預算管理 【基本要求】 （一）掌握全面預算的編制方法，熟悉全面預算的編制方式與編制流程 （二）掌握全面預算分析要點(diǎn)、掌握預算分析方法 （三）熟悉全面預算管理的組織體系 （四）熟悉預算目標的確定要點(diǎn)，掌握利潤預算目標的確定方法 （五）熟悉全面預算控制的方式與原則 （六）熟悉全面預算調整的內涵、原則與程序 （七）了解全面預算的含義與內容以及全面預算管理的內涵與功能 （八）了解戰略目標、戰略規劃、經(jīng)營(yíng)目標與全面預算之間的關(guān)系 （九）了解全面預算管理的流程與基礎環(huán)境 （十）了解全面預算考核的原則與程序，熟悉全面預算考核的內容 （十一）了解成功的預算編制、預算控制與預算考核的特征 【考試內容】 *節 全面預算管理內涵、流程、環(huán)境與組織體系 一、全面預算的含義與內容 預算是企業(yè)在戰略規劃和預測、決策基礎上，以數量和金額形式反映的特定期間的具體行動(dòng)計劃。在預算前冠以“全面”二字，主要有三層含義：基礎環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。 全面預算通常由業(yè)務(wù)預算（即經(jīng)營(yíng)預算）、專(zhuān)項預算（即投融資預算）和財務(wù)預算三部分組成。業(yè)務(wù)預算是指企業(yè)預算期內日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的預算，主要包括銷(xiāo)售預算、生產(chǎn)預算、供應預算、費用預算和其他業(yè)務(wù)預算；專(zhuān)項預算是指企業(yè)預算期內各種投資活動(dòng)或融資活動(dòng)的預算，主要包括投資預算（即資本支出預算）和融資預算；財務(wù)預算是反映企業(yè)預算期內有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金收支等方面的預算，主要包括利潤表預算、資產(chǎn)負債表預算和現金流量表預算等。 二、全面預算管理的內涵與功能 全面預算管理以全面預算為基礎，是一個(gè)基礎環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。全面預算管理是管理會(huì )計的重要內容之一，其可以使企業(yè)的長(cháng)短期目標、戰略和企業(yè)的年度行動(dòng)計劃很好的協(xié)調，可以整合企業(yè)集團及其各個(gè)分部的目標，通過(guò)預算的編制、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)戰略更好地“落地”，為企業(yè)目標的實(shí)現提供合理保證。全面預算管理主要包括四個(gè)方面功能：規劃與計劃功能、溝通與協(xié)調功能、 控制與監督功能、考核與評價(jià)功能。 三、戰略目標、戰略規劃、經(jīng)營(yíng)目標與全面預算 戰略目標是企業(yè)愿景和使命的具體化，是一個(gè)長(cháng)遠的目標，具有明確的數量特征和時(shí)間界限。 戰略規劃是企業(yè)戰略目標的實(shí)施步驟和策略，時(shí)間跨度一般為3年。 經(jīng)營(yíng)目標是以戰略規劃為導向，反映企業(yè)在一定時(shí)期內生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所要達到的預期目標。 戰略目標、戰略規劃、經(jīng)營(yíng)目標與全面預算之間，既有區別，又有聯(lián)系。企業(yè)的戰略目標需要戰略規劃和經(jīng)營(yíng)目標來(lái)細化與分解，戰略規劃和經(jīng)營(yíng)目標又需要全面預算來(lái)具體執行。全面預算是實(shí)現戰略目標和戰略規劃、落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標的具體行動(dòng)方案，戰略規劃和經(jīng)營(yíng)目標是編制全面預算的基本依據，全面預算不能偏離戰略規劃和經(jīng)營(yíng)目標。 四、全面預算管理的流程 全面預算管理是一個(gè)持續改進(jìn)的過(guò)程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行和預算考評三個(gè)階段。 五、全面預算管理的基礎環(huán)境 全面預算管理的順利推行和有效實(shí)施需要一個(gè)良好的基礎環(huán)境：企業(yè)領(lǐng)導的重視與支持、全體員工的參與和配合、預算管理與業(yè)績(jì)考核掛鉤、完善的預算管理制度體系。 六、全面預算管理的組織體系 由于不同企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規模、組織架構等因素各不相同，在全面預算管理組織體系的具體設置上也可采取不同的方式。全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構三個(gè)層面構成。 全面預算管理決策機構是組織領(lǐng)導企業(yè)全面預算管理的*權力機構，主要包括股東（大）會(huì )、董事會(huì )、預算管理委員會(huì )和企業(yè)經(jīng)理層。 全面預算管理工作機構是全面預算管理的日常工作機構，具體負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作。 全面預算管理執行機構是指根據其在企業(yè)預算總目標實(shí)現過(guò)程中的作用和職責劃分的，承擔一定的經(jīng)濟責任，并享有相應權力和利益的企業(yè)內部單位，包括企業(yè)內部各職能*、所屬分（子）企業(yè)等。 七、全面預算管理層級 一般情況下，企業(yè)的全面預算管理層級與企業(yè)內部層級相一致。企業(yè)內部層級不同，全面預算管理的內容與特點(diǎn)也不同。 第二節 全面預算編制 一、全面預算目標的確定 （一）預算目標的確定原則 實(shí)施全面預算管理的首要環(huán)節是編制全面預算，而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。集團層面確定預算目標應遵循以下原則：先進(jìn)性原則、可行性原則、適應性原則、導向性原則、系統性原則。 （二）預算目標確定應考慮的因素 確定預算目標時(shí)，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素：出資人對預算目標的預期、以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、預算期內重大事項的影響、企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。 （三）預算目標的確定方法 常見(jiàn)的利潤預算目標的確定方法有：利潤增長(cháng)率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。 1.利潤增長(cháng)率法 利潤增長(cháng)率法是根據上期實(shí)際利潤總額和過(guò)去連續若干期間的幾何平均利潤增長(cháng)率（增長(cháng)幅度），全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預期變動(dòng)而確定企業(yè)目標利潤的方法。 2.比例預算法 比例預算法是通過(guò)利潤指標與其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比例關(guān)系來(lái)確定目標利潤的方法。銷(xiāo)售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤。 銷(xiāo)售利潤率法利用銷(xiāo)售利潤與銷(xiāo)售收I的關(guān)系確定目標利潤。 成本利潤率法利用利潤總額與成本費用的比例關(guān)系確定目標利潤。 投資報酬率法是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標利潤。 3.上加法 上加法是企業(yè)根據自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。計算公式如下： 企業(yè)留存收益=盈余公積金 未分配利潤 凈利潤=本年新增留存收益/(I-股利分配比率） 或=本年新增留存收益 股利分配額 目標利潤=凈利潤/(I-所得稅率） 4.標桿法 標桿法是指以企業(yè)歷史*水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準來(lái)確定利潤預算目標的一種方法。 5.本量利分析法 本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來(lái)研究成本、產(chǎn)銷(xiāo)量和利潤三者的相互關(guān)系，通過(guò)如下公式來(lái)確定目標利潤。 目標利潤=邊際貢獻-固定成本 =預計銷(xiāo)售收人-變動(dòng)成本-固定成本 =預計產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量x(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）-固定成本 二、全面預算的編制方式 從形成上看，企業(yè)預算的編制方式何分為權威式預算（自上而下）和參與式預算（自下而上），實(shí)務(wù)中的預算編制方式一般都介于完全權威式預算和完全參與式預算這兩個(gè)極端之間，即混合式（上下結合）的預算編制方式。 三、全面預算的編制流程 實(shí)務(wù)中，集團層面編制全面預算，通常采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”式進(jìn)行，具體包括下達預算編制指導意見(jiàn)、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行等流程。 四、全面預算的編制方法 企業(yè)應當本著(zhù)遵循經(jīng)濟活動(dòng)規律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎數據管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預算編制方法。常見(jiàn)的全面預算編制方法有：定期預算法、滾動(dòng)預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)基礎預算法等。 五、成功的預算編制的特征 （一）與企業(yè)戰略管理流程相一致 （二）全面預算指標體系科學(xué)合理 （三）計劃與預算相整合 （四）假設合理、預測的準確性高 （五）與績(jì)效評價(jià)系統相一致 （六）預算編制方法選擇恰當 第三節 全面預算執行 —、全面預算執行概述 預算執行是把預算目標變成行動(dòng)的一種方式，預算控制是通過(guò)過(guò)程監督、信息反饋、預算調整等方法促進(jìn)預算執行不偏離預算目標的一種行為。全面預算執行、分析與控制是實(shí)現預算目標的關(guān)鍵步驟，也是全面預算管理工作的中心環(huán)節。 二、全面預算分析 （一）全面預算分析的作用 全面預算分析的具體作用如下：預防作用、控制作用、評價(jià)作用、預測作用。 （二）全面預算分析的流程 預算分析流程一般包括確定分析對象、確定重要性標準、收集資料、計算差異并分析引起差異的原因、撰寫(xiě)并上報分析報告等環(huán)節。 （三）全面預算分析方法 1.差異分析 差異分析就是計算各預算報表的數據與實(shí)際績(jì)效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時(shí)發(fā)現和解決預算執行過(guò)程中出現的問(wèn)題和存在的風(fēng)險，為預算控制提供目標、方向和重點(diǎn)。 2.對比分析 對比分析是將某項指標與性質(zhì)相同的指標項進(jìn)行對比來(lái)揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預算的執行情況。 對比分析包括實(shí)際數與預算數的對比分析、同比分析、環(huán)比分析等。 3.對標分析 對標分析是選取行業(yè)內標桿企業(yè)作為比較標準，通過(guò)對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進(jìn)措施。 4.結構分析 結構分析是分析實(shí)際數結構與預算數結構之間的差異，分析結構變化對預算完成情況的不同影響。 5.趨勢分析 趨勢分析根據企業(yè)連續幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項目的變動(dòng)情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等。 6.因素分析 在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進(jìn)行逐一替換分析。 7.排名分析 排名分析是指針對企業(yè)內部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營(yíng)情況的核心指標（如人均銷(xiāo)售收入、人均管理費用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落啟的責任單位加強管理，改善業(yè)績(jì)。 8.多維分析 多維分析指對多維形式組織起來(lái)的數據進(jìn)行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉等各種分析操作，使分析者能從多個(gè)角度、多個(gè)側面觀(guān)察數據庫中的數據，從而更深人地了解包含在數據中的信息和內涵。 三、全面預算控制內涵、方式與原則 （一）全面預算控制的內涵 廣義的預算控制將整個(gè)預算系統作一個(gè)控制系統，通過(guò)預算編制，預算執行與監控，預算考核和評價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過(guò)程控制系統。狹義的預算控制不包括預算編制，而是將編制好的預算作為業(yè)績(jì)管理的依據和標準，定期將實(shí)際業(yè)績(jì)和預算進(jìn)行對比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要指預算執行過(guò)程中的事中監控系統。 （二）全面預算控制的方式 1.當期預算控制和累進(jìn)預算控制 2.總額控制和單項控制 3.絕對數控制和相對數控制 4.剛性控制與柔性控制 5.預算內審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制 6.系統在線(xiàn)控制和手工控制 （三）全面預算控制的原則 1.加強過(guò)程控制 2.突出管理重點(diǎn) 3.剛性控制與柔性控制相結合 4.業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結合 四、全面預算調整 (一）全面預算調整的內涵 全面預算調整指當企業(yè)的內外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致企業(yè)的預算執行結果產(chǎn)生重要偏差，原有預算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預算修改。企業(yè)應當在有關(guān)預算管理制度中明確規定預算調整的條件。 （二）全面預算調整的原則 1.預算調整應當符合企業(yè)發(fā)展戰略、年度經(jīng)營(yíng)目標和現實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關(guān)鍵性差異方面； 2.預算調整方案應當客觀(guān)、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠實(shí)現*化； 3.預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。 （三）全面預算調整程序 由于市場(chǎng)環(huán)境、*政策或不可抗力等客觀(guān)因素，導致預算執行發(fā)生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。 五、成功的預算控制的特征 （一）確定企業(yè)內部各預算執行單位的控制重點(diǎn) （二）適應外部環(huán)境的變化，正確核算產(chǎn)品成本 （三）將費用控制與價(jià)值創(chuàng )造相結合 （四）建立預算執行預警機制，提高預算執行分析報告的質(zhì)量 （五）及時(shí)主動(dòng)地根據內外部環(huán)境的變化進(jìn)行預算調整 第四節 全面預算考核 一、全面預算考核的作用 全面預算考核具有明確戰略導向、強化激勵機制、改善業(yè)績(jì)評價(jià)、提升管理水平等作用。 二、全面預算考核的原則 全面預算考核應遵循以下原則：目標性、可控性、動(dòng)態(tài)性、例外性、公平公開(kāi)、總體優(yōu)化原則等。 三、全面預算考核的內容 全面預算考核內容主要有兩個(gè)方面：對全面預算目標完成情況的考核、對全面預算組織工作的考核。 四、全面預算考核的程序 （一）制定預算考核管理辦法 （二）確認各責任中心的預算執行結果 （三）編制預算執行情況的分析報告 （四）組織考核、撰寫(xiě)考核報告、發(fā)布考核結果 五、成功的預算考核的特征 （一）科學(xué)設計預算考核指標體系 （二）合理界定預算考核主體和考核對象 （三）加強對預算體系運行情況的考核 （四）按照公開(kāi)、公平、公正原則實(shí)施預算考核 （五）實(shí)施貨幣與非貨幣激勵