借貸記賬法的內容

1.記賬符號。借貸記賬法以"借"、"貸"作為記賬符號,表明的是記賬方向。在借貸記賬法下,"借"、"貸"二字只是兩個(gè)抽象的符號,而且在不同性質(zhì)的賬戶(hù)中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容是不同的。一個(gè)賬戶(hù)中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加,則由賬戶(hù)的性質(zhì)來(lái)決定。

2.賬戶(hù)結構。借貸記賬法的賬戶(hù)基本結構是:每一個(gè)賬戶(hù)都分為"借方"和"貸方",一般來(lái)說(shuō)規定賬戶(hù)的左方為"借方",賬戶(hù)的右方為"貸方"。如果我們在賬戶(hù)的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以稱(chēng)為借記某科目,在賬戶(hù)的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),則可以稱(chēng)為貸記某科目。

采用借貸記賬法時(shí),賬戶(hù)的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō),如果規定借方用來(lái)登記增加數,則貸方用來(lái)登記減少數,如果規定借方用來(lái)登記減少數,則貸方用來(lái)登記增加數。不同性質(zhì)的賬戶(hù),其結構是不同的。

(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結構是:賬戶(hù)的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個(gè)會(huì )計期間內(月、季、半年、年),借方記錄的合計數額稱(chēng)作本期借方發(fā)生額,貸方記錄的合計數額稱(chēng)作本期貸方發(fā)生額,在每一個(gè)會(huì )計期間的期末將借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行比較,其差額稱(chēng)作期末余額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額一般在借方,借方期末余額轉到下一期就成為借方期初余額。用公式可以表示如下:

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

(一)借貸記賬法的內容

1.記賬符號。借貸記賬法以"借"、"貸"作為記賬符號,表明的是記賬方向。在借貸記賬法下,"借"、"貸"二字只是兩個(gè)抽象的符號,而且在不同性質(zhì)的賬戶(hù)中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容是不同的。一個(gè)賬戶(hù)中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加,則由賬戶(hù)的性質(zhì)來(lái)決定。

2.賬戶(hù)結構。借貸記賬法的賬戶(hù)基本結構是:每一個(gè)賬戶(hù)都分為"借方"和"貸方",一般來(lái)說(shuō)規定賬戶(hù)的左方為"借方",賬戶(hù)的右方為"貸方"。如果我們在賬戶(hù)的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),可以稱(chēng)為借記某科目,在賬戶(hù)的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),則可以稱(chēng)為貸記某科目。

采用借貸記賬法時(shí),賬戶(hù)的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō),如果規定借方用來(lái)登記增加數,則貸方用來(lái)登記減少數,如果規定借方用來(lái)登記減少數,則貸方用來(lái)登記增加數。不同性質(zhì)的賬戶(hù),其結構是不同的。

(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結構是:賬戶(hù)的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個(gè)會(huì )計期間內(月、季、半年、年),借方記錄的合計數額稱(chēng)作本期借方發(fā)生額,貸方記錄的合計數額稱(chēng)作本期貸方發(fā)生額,在每一個(gè)會(huì )計期間的期末將借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行比較,其差額稱(chēng)作期末余額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額一般在借方,借方期末余額轉到下一期就成為借方期初余額。用公式可以表示如下:

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

用T形賬戶(hù)表示如下:

(2)負債及所有者權益類(lèi)賬戶(hù)。由會(huì )計平衡公式"資產(chǎn)=負債+所有者權益"所決定,負債及所有者權益類(lèi)賬戶(hù)的結構與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)正好相反,其貸方記錄負債及所有者權益的增加數,借方記錄負債及所有者權益的減少數,很明顯貸方發(fā)生額要大于(或等于)借方發(fā)生額,期末余額一般應在貸方。用公式表示如下:

負債及所有者權益類(lèi)賬戶(hù)貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

用T形賬戶(hù)表示如下:

3)損益類(lèi)賬戶(hù)。損益類(lèi)賬戶(hù)按反映的具體內容不同,又可以分為反映各項收入的賬戶(hù)和反映各項費用支出的賬戶(hù)。企業(yè)在經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中要不斷地取得收入,必然有各種耗費,有成本費用發(fā)生,在成本費用抵銷(xiāo)收入后,形成企業(yè)的利潤。利潤在未分配以前,可以看作所有者權益的增加。所以,收入類(lèi)賬戶(hù)的結構則與所有者權益類(lèi)賬戶(hù)的結構基本相同,收入的增加數記入賬戶(hù)的貸方,收入轉出數(減少)則應記入賬戶(hù)的借方,由于貸方記錄的收入增加數一般要通過(guò)借方轉出,因此該類(lèi)賬戶(hù)通常沒(méi)有期末余額。如果某種情況下有余額,也表現為貸方余額。

成本費用類(lèi)賬戶(hù)的結構與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結構基本相同,賬戶(hù)的借方記錄成本費用的增加數,賬戶(hù)貸方記錄成本費用轉入收益類(lèi)賬戶(hù)(減少)的數額,由于借方記錄的成本費用的增加數一般都要通過(guò)貸方轉出,因此該類(lèi)賬戶(hù)通常沒(méi)有期末余額。如果某種情況下有余額,應表現為借方余額。

編制會(huì )計分錄應按下列步驟進(jìn)行:

(1)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,首先分析這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶(hù)名稱(chēng),判斷其變化是增加還是減少;

(2)判斷應記賬戶(hù)的性質(zhì),按賬戶(hù)的結構確定應記入有關(guān)賬戶(hù)的借方還是貸方;

(3)根據借貸記賬法的記賬規則,確定應記入每個(gè)賬戶(hù)的金額;

(4)分錄編好后,應檢查分錄中應借、應貸科目是否正確,借貸方金額是否相等,有無(wú)錯誤。

會(huì )計分錄書(shū)寫(xiě)的格式是:先寫(xiě)借后寫(xiě)貸,借貸上下要錯開(kāi)。

會(huì )計憑證:就是用來(lái)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、按一定格式編制的據以登記會(huì )計賬簿的書(shū)面證明。

在實(shí)際工作中,由于原始憑證來(lái)自不同的單位,種類(lèi)繁多,數量龐大,格式、大小不一,不便于填列應借、應貸的會(huì )計科目和金額,不便于記賬和查賬。為了方便登記賬簿,需要將原始憑證加以歸類(lèi)、整理,填制具有統一格式的記賬憑證,確定會(huì )計分錄,并將相關(guān)的原始憑證附在記賬憑證后面。這樣不僅可以簡(jiǎn)化記賬工作,避免記賬發(fā)生差錯,而且有利于原始憑證的保管,便于對賬和查賬,提高會(huì )計工作質(zhì)量。記賬憑證就是會(huì )計人員根據審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應用的會(huì )計科目加以歸類(lèi)整理,確定會(huì )計分錄而編制的直接據以登賬的會(huì )計憑證。

(一)記賬憑證按其用途不同可分為通用記賬憑證和專(zhuān)用記賬憑證

1.通用記賬憑證。通用記賬憑證是指用來(lái)記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式見(jiàn)表6—7。

2.專(zhuān)用記賬憑證。專(zhuān)用記賬憑證是指分類(lèi)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。專(zhuān)用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān),可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

(1)收款憑證。收款憑證是專(zhuān)門(mén)用于反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證,根據貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。收款憑證一般按庫存現金和銀行存款分別編制。其格式見(jiàn)表6—8。

(2)付款憑證。付款憑證是專(zhuān)門(mén)用于反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證,根據貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按庫存現金和銀行存款分別編制。其格式見(jiàn)表6—9。

(3)轉賬憑證。轉賬憑證是專(zhuān)門(mén)用于反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉賬業(yè)務(wù)的憑證,根據有關(guān)轉賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。其格式與通用憑證的格式相同,見(jiàn)表6—10。

(一)賬證相符

賬證相符是指會(huì )計賬簿(如總分類(lèi)賬、明細分類(lèi)賬以及庫存現金和銀行存款日記賬等)的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證有關(guān)內容核對相符。這種核對主要是在日常工作中進(jìn)行的。保證賬證相符,是會(huì )計核算的基本要求。由于會(huì )計賬簿記錄是根據會(huì )計憑證等資料編制的,兩者之間存在緊密的聯(lián)系,因此,通過(guò)賬證核對,可以檢查、驗證會(huì )計賬簿和會(huì )計憑證的內容是否正確無(wú)誤,以保證會(huì )計資料真實(shí)、完整。各單位應當定期核對會(huì )計賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證反映的時(shí)間、憑證字號、內容、金額是否一致,記賬方向是否相符。如果發(fā)現有不一致之處,應當及時(shí)查明原因,并按照規定予以更正。

(二)賬賬相符

賬賬相符是指各種會(huì )計賬簿之間的有關(guān)記錄核對相符。其主要內容有:總分類(lèi)賬各賬戶(hù)借方期末余額合計數與貸方期末余額合計數核對相符;庫存現金、銀行存款日記賬期末余額以及各明細分類(lèi)賬的期末余額合計與有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額核對相符;會(huì )計*各種財產(chǎn)物資明細分類(lèi)賬期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用*的有關(guān)財產(chǎn)物資明細分類(lèi)賬期末余額核對相符。

(三)賬實(shí)相符

賬實(shí)相符是指各種財產(chǎn)物資賬簿記錄與財產(chǎn)物資實(shí)有數額核對相符。其主要內容有:庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金實(shí)際庫存數量核對相符;銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單核對相符;各種財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實(shí)存數額核對相符;各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權單位或者個(gè)人核對相符等。

二、結賬

(一)結賬的意義

結賬就是在將一定時(shí)期內發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎上,計算并結轉各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額。將各會(huì )計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬并對賬以后,即可通過(guò)賬簿記錄了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況,而根據會(huì )計憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬簿后,還不能直觀(guān)地獲得所需的各項總括的數據資料,必須通過(guò)結賬的方式,把各種賬簿記錄結算清楚,提供管理所需的各項數據信息。

(二)結賬的程序

1.檢查本期內日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬,若發(fā)現漏記、錯記,應及時(shí)補記、更正。

2.在實(shí)行權責發(fā)生制的單位,應按照權責發(fā)生制的要求,進(jìn)行賬項調整的賬務(wù)處理,以計算確定本期的成本、費用、收入和財務(wù)成果。

3.將損益類(lèi)科目轉入"本年利潤"科目,結平所有損益類(lèi)科目。

4.在將本期全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎上,結算出所有賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額。

(三)結賬的內容

1.月結。應在該月*后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線(xiàn),在紅線(xiàn)下的"摘要"欄內注明"本月合計"或"本月發(fā)生額及余額"字樣,在"借方"欄、"貸方"欄或"余額"欄內分別填入本月合計數和月末余額,同時(shí)在"借或貸"欄內注明借貸方向。然后,在這一行下面再劃一條通欄單紅線(xiàn),以便與下月發(fā)生額劃清。

2.季結。通常在每季度的*后一個(gè)月月結的下一行,在"摘要"欄內注明"本季合計"或"本季度發(fā)生額及余額"字樣,同時(shí)結出借、貸方發(fā)生額及季末余額。然后,在這一行下面劃一條通欄單紅線(xiàn),表示季結的結束。

3.年結。在第四季度季結的下一行,在"摘要"欄注明"本年合計"或"本年發(fā)生額及余額"字樣,同時(shí)結出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后,在這一行下面劃上通欄雙紅線(xiàn),以示封賬。

年度終了,要把各賬戶(hù)的余額結轉到下一會(huì )計年度,并在摘要欄內注明"結轉下年"字樣,如果賬頁(yè)的"結轉下年"行以下還有空行,應當自余額欄的右上角至日期欄的左下角用紅筆劃對角斜線(xiàn)注銷(xiāo),在下一會(huì )計年度新建有關(guān)會(huì )計賬簿的*行余額欄內填寫(xiě)上年結轉的余額,并在摘要欄內注明"上年結轉"字樣。