會(huì )計初學(xué)者學(xué)習口訣

在不少會(huì )計學(xué)員看來(lái)，會(huì )計課程的學(xué)習比較單調，整天都在和會(huì )計分錄以及公式計算打交道，知識點(diǎn)非?，嵥?，一般中有特殊，特殊中還有特殊，苦于沒(méi)有好的方法去記憶和理解會(huì )計核算的規律。應該說(shuō)&lduo;書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟&rduo;，會(huì )計學(xué)習必須依勤學(xué)苦練，沒(méi)有什么&lduo;終南捷徑&rduo;，但是會(huì )計學(xué)習自有其內在的規律，我們需要在學(xué)習中借助一些竅門(mén)，提高我們的學(xué)習效率，達到&lduo;事半功倍&rduo;的效果。
　　這里介紹的&lduo;口訣法&rduo;（你還可以稱(chēng)其為&lduo;打油詩(shī)&rduo;。）應該就屬于這種竅門(mén)。

　　一、最基本的口訣——讀書(shū)口訣

　　所有*的考試學(xué)習，包括會(huì )計學(xué)習，都必須仔細閱讀考試指定教材和考試大綱。如果你是參加社會(huì )助學(xué)的會(huì )計應考者，那么從你聽(tīng)輔導教師授課到*準備考試，應該至少讀五遍指定教材。我將其總結為&lduo;自考五讀口訣&rduo;，具體內容如下:

　　一讀課前預習先，從師二讀課堂間。

　　溫故知新讀三遍，四讀再把習題練。

　　五讀復習迎考試，勝利通過(guò)笑開(kāi)顏。

　　這主要強調課前預習、課堂聽(tīng)講、課后復習、做題鞏固以及總復習迎考都要把讀書(shū)放在基礎性地位。我每門(mén)課開(kāi)課*次，我都將這個(gè)口訣寫(xiě)在黑板上，要求同學(xué)作為參加會(huì )計考試的座右銘，這其實(shí)對所有科目的考試中都是有用的。如果你是純粹的自學(xué)，那么讀書(shū)的意義就更是不言自明了。古人說(shuō)&lduo;書(shū)讀百遍，其義自現&rduo;或者&lduo;熟讀唐詩(shī)三百首，不會(huì )吟詩(shī)也會(huì )吟&rduo;都是這個(gè)道理。

　　二、利用口訣理解記憶賬戶(hù)記賬規則

　　借貸記賬法下的記賬規則是基礎會(huì )計學(xué)習的入門(mén)規律，是需要同學(xué)們深刻記憶和理解的最基本知識點(diǎn)之一。我們一般把賬戶(hù)區分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益類(lèi)。資產(chǎn)、成本類(lèi)賬戶(hù)一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權益賬戶(hù)（二者合并稱(chēng)為權益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類(lèi)賬戶(hù)則需要區分是費用類(lèi)還是收入類(lèi)去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學(xué)者理解，提高其學(xué)習興趣，我編寫(xiě)了以下口訣，并命名其為&lduo;記賬規則之歌&rduo;。

　　記賬規則之歌

　　借增貸減是資產(chǎn)，權益和它正相反。

　　成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。

　　損益賬戶(hù)要分辨，費用收入不一般。

　　收入增加貸方看，減少借方來(lái)結轉。

　　曾經(jīng)有一個(gè)女學(xué)員用&lduo;四季歌&rduo;的曲調在課堂上演唱，大大加深了初學(xué)者的記憶痕跡。我們在基礎會(huì )計考試中記賬規則直接考查一般都采取簡(jiǎn)答題的形式，如果你能記住這首&lduo;打油詩(shī)&rduo;當有好處。

　　大家也許還記得，會(huì )計核算有七種基本核算方法，即:設置會(huì )計科目（設置賬戶(hù)）、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會(huì )計報表。我們也可以把七種方法總結成為以下的口訣:

　　會(huì )計核算方法七，設置科目屬*。

　　復式記賬最神秘，填審憑證不容易。

　　登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

　　財產(chǎn)清查對賬實(shí)，編制報表工作齊。

　　如果問(wèn)你某項內容是否屬于會(huì )計核算方法，只要對照上面的口訣便一目了然。

　　三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶(hù)的賬務(wù)處理

　　跨期攤提賬戶(hù)主要包括待攤費用和預提費用賬戶(hù)。待攤費用實(shí)際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預提費用實(shí)際是先預計后付費的費用，主要屬于負債性質(zhì)。他們的共同點(diǎn)是收益期是若干個(gè)會(huì )計期間（月）。他們的核算規律可以結合以下的口訣進(jìn)行理解記憶。

　　待攤預提之歌

　　待攤預提都跨期，權責發(fā)生來(lái)攤提。

　　先花貨幣是待攤，后掏腰包走預提。

　　支付待攤借方記，貸方資金來(lái)放棄。

　　攤銷(xiāo)需從貸方轉，借走費用進(jìn)損益。

　　預提費用貸方提，四費借方來(lái)對應。

　　付費借方減預提，現金存款別忘記。

　　這個(gè)口訣可以這樣解釋:

　　*句指出按照賬戶(hù)的用途和結構進(jìn)行分類(lèi)，待攤費用和預提費用都屬于跨期攤提費用，二者核算的基礎都是&lduo;權責發(fā)生制&rduo;。第二句指出了二者在資金耗費時(shí)間先后的區別。第三句對應的待攤費用在付費時(shí)候的會(huì )計分錄，即&lduo;借:待攤費用貸:銀行存款&rduo;。第四句對應的待攤費用在分攤時(shí)候的會(huì )計分錄，即&lduo;借:管理費用貸:待攤費用&rduo;。其實(shí)這個(gè)分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其&lduo;進(jìn)損益&rduo;。第五句對應的預提費用在提取時(shí)候的會(huì )計分錄，即&lduo;借:管理費用貸:預提費用&rduo;。其借方主要是制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)費用，所以是&lduo;四費&rduo;。第六句對應的預提費用在付費時(shí)候的會(huì )計分錄，即&lduo;借:預提費用貸:銀行存款&rduo;。當然，以上會(huì )計分錄中的銀行存款也可以是現金，二者都屬于貨幣資金。

　　四、利用口訣理解記憶長(cháng)期股權投資核算的成本法

　　股利核算口訣

　　當年分以前，成本來(lái)沖減。

　　當年分當年，利益算一算。

　　以后年度分，兩者比較看。

　　股利減凈利，差額細判斷。

　　&lduo;當年分以前，直接沖成本&rduo;:比如96年1月1日進(jìn)行長(cháng)期股權投資，采用成本法進(jìn)行核算，96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。

　　&lduo;當年分當年，利益算一算&rduo;:如果假設例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計入投資收益。當然了，這種情況下，出題者一般都會(huì )假定各月的利潤平均分配。

　　&lduo;以后年度分，兩者比較看&rduo;:97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值:其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利（截止本年末）；其二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷:

　　1、前者累積股利＝后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉回。

　　2、前者>后者，將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當年應收取股利計入應收股利，將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。

　　3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉回，注意并不是將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額恢復，不管這個(gè)差額是否大于、小于以前已沖減成本數額。

　　整個(gè)過(guò)程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在&lduo;過(guò)頭分配&rduo;，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無(wú)法確定投資收益的大小。

　　舉例如下:假設以前已經(jīng)沖減的投資成本是10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是10，000.

　?、俜峙芍?0，000

　　累積股利10，000＋30，000＝40，000

　　累積凈利潤數40，000

　　借:應收股利　30，000

　　　　長(cháng)期股權投資　10，000

　　　　貸:投資收益　40，000

　?、诜峙芍?0，000累積股利10，000＋50，000＝60，000累積凈利潤數40，000差額20，000

　　借:應收股利　50，000

　　　　貸:長(cháng)期股權投資　10，000（20，000-10，000）

　　　　　　投資收益　40，000

　?、鄯峙芍?50，000，已分累積股利10，000+25，000＝35，000，累積凈利潤數40，000差額-5，000即使-5000-10000＝-15000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來(lái)已經(jīng)沖減成本的全部數額（不超過(guò)這個(gè)數額）

　　借:應收股利　25，000

　　　　長(cháng)期股權投資　10，000

　　　　貸:投資收益　35，000

　　如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數40，000差額-15，000，同樣即使-15000-10000 ＝-25000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來(lái)已經(jīng)沖減成本的全部數額10000（不超過(guò)這個(gè)數額）。若被投資單位當期未分派股利，即使&lduo;應沖減初始投資成本&rduo;為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

　　五、利用口訣理解記憶現金流量表的編制方法

　　現金流量表是會(huì )計考試中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現金流量表編制中最容易出現的錯誤。下面的口訣基本上概括了現金流量表的全部編制過(guò)程?？谠E的具體內容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。

　　看到收入找應收，未收稅金分開(kāi)走。

　　看到成本找應付，存貨變動(dòng)莫疏忽。

　　有關(guān)費用先全調，差異留在后面找。

　　財務(wù)費用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)。

　　所得稅你直接轉，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)。

　　壞賬工資折舊攤銷(xiāo)，哪來(lái)哪去反向抵銷(xiāo)。

　　為職工支付有多少，單獨處理分類(lèi)思考。

　　解釋:第①句話(huà)針對銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現金，因為直接法是以利潤表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢(qián)的增值稅才作為現金流量）也就是說(shuō)應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關(guān)貼現的處理，將應收票據因貼現產(chǎn)生的貼現息（已計入財務(wù)費用）作反調。例如:應收票據發(fā)生額10萬(wàn)元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現，貼現息為1萬(wàn)元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現金流量的調整，因為實(shí)際現金現流量為9萬(wàn)元。

　　第②句&lduo;看到成本找應付，存貨變動(dòng)莫疏忽&rduo;告訴你在進(jìn)行&lduo;購買(mǎi)商品支付的現金&rduo;的處理時(shí)，找應付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調整。

　　第③句&lduo;有關(guān)費用先全調，差異留在后面找&rduo;是指先把&lduo;管理費用&rduo;&lduo;營(yíng)業(yè)費用&rduo;的數額全部調整&lduo;支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金&rduo;。而后面把6項內容僅調回來(lái)。這6項內容是:壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營(yíng)業(yè)費用無(wú)任何調整）

　　第④句&lduo;財務(wù)費用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)&rduo;指的就是上面說(shuō)的貼現息。

　　第⑤句&lduo;所得稅直接結轉，營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)&rduo;所得稅直接結轉，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤(pán)盈，盤(pán)虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

　　第⑥句是指這幾個(gè)項目不影響現金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了。

　　第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

　　總的來(lái)說(shuō)，有三項需要注意的:①在進(jìn)行&lduo;銷(xiāo)售商品收到的現金&rduo;核算時(shí)，需調整2項內容。財務(wù)費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。②在進(jìn)行&lduo;購買(mǎi)商品支付的現金&rduo;核算時(shí)，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進(jìn)項稅額）。③在進(jìn)行&lduo;支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金&rduo;的核算時(shí)，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

　　大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。①與損益有關(guān)的項目（9項）調整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）:減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無(wú)形資產(chǎn)（1項）:無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。財務(wù)費用:反映本期應屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現息（我們上面已經(jīng)談過(guò)，貼現息是一項特殊的財務(wù)費用，實(shí)際做題時(shí)一定要留意。）投資損失、預提費用、待攤費用。②與損益無(wú)關(guān)的項目（四項）:存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式&lduo;資產(chǎn)＝負債+所有者權益&rduo;當使所有者權益增加時(shí)，調減凈利潤；當使所有者權益減少時(shí)，調增凈利潤，從而實(shí)現了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。例如:若固定資產(chǎn)折舊增加，則說(shuō)明&lduo;資產(chǎn)&rduo;方減少、負債不變情況下&lduo;所有者權益&rduo;減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進(jìn)行處理。

　　六、利用口訣來(lái)理解記憶資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的填列

　　在編制資產(chǎn)負債表，填寫(xiě)&lduo;應收賬款&rduo;、&lduo;預付賬款&rduo;、&lduo;應付賬款&rduo;、&lduo;預收賬款&rduo;這四個(gè)項目時(shí)，要區分對應明細賬戶(hù)的借方或者貸方余額來(lái)計算填列。我曾經(jīng)總結了四個(gè)計算公式給學(xué)員，如下:

　　1、資產(chǎn)方應收賬款項目金額＝&lduo;應收賬款&rduo;明細賬戶(hù)借方余額＋&lduo;預收賬款&rduo;明細賬戶(hù)借方余額（假定不考慮壞賬準備）

　　2、負債方預收賬款項目金額＝&lduo;應收賬款&rduo;明細賬戶(hù)貸方余額＋&lduo;預收賬款&rduo;明細賬戶(hù)貸方余額

　　3、資產(chǎn)方預付賬款項目金額＝&lduo;預付賬款&rduo;明細賬戶(hù)借方余額＋&lduo;應付賬款&rduo;明細賬戶(hù)借方余額

　　4、負債方應付賬款項目金額＝&lduo;應付賬款&rduo;明細賬戶(hù)貸方余額＋&lduo;預付賬款&rduo;明細賬戶(hù)貸方余額

　　后來(lái)發(fā)現學(xué)員對這四個(gè)公式的理解不是十分全面，計算時(shí)還是容易出錯，我就在這四個(gè)公式的基礎上總結了以下的&lduo;五言&rduo;口訣，幫助同學(xué)們加深記憶:

　　兩收合一收，借貸分開(kāi)走。

　　兩付合一付，各走各的路。

　　應該說(shuō)*句用來(lái)配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣學(xué)員填制有關(guān)項目的準確性就大大提高。比如某個(gè)企業(yè)只設置了&lduo;應收賬款&rduo;、&lduo;應付賬款&rduo;賬戶(hù)，而沒(méi)有設置&lduo;預付賬款&rduo;、&lduo;預收賬款&rduo;賬戶(hù)。其&lduo;應收賬款&rduo;賬戶(hù)有兩個(gè)明細賬戶(hù)，余額分別是借方400和貸方700，&lduo;應付賬款&rduo;賬戶(hù)也有兩個(gè)明細賬戶(hù)，余額分別是借方500和貸方600，則根據口訣可以迅速計算出&lduo;應收賬款&rduo;、&lduo;預付賬款&rduo;、&lduo;應付賬款&rduo;、&lduo;預收賬款&rduo;這四個(gè)項目的金額依次分別為400、500、600、700。

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