轉發(fā)關(guān)于執行稅收特許權使用費條款有關(guān)問(wèn)題的通知
2009年11月26日　穗地稅函[2009]567號

局屬各單位：

　　現將廣東省地方稅務(wù)局《轉發(fā)*稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收特許權使用費有關(guān)問(wèn)題的通知》（粵地稅函[2009]896號）轉發(fā)給你們，請遵照執行。

廣州市地方稅務(wù)局

轉發(fā)*稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關(guān)問(wèn)題的通知
2009年11月9日　粵地稅函[2009]896號

各市地方稅務(wù)局、省局直屬分局（不發(fā)深圳）：
　　現將《*稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]507號）轉發(fā)給你們，請認真遵照執行，并將執行中遇到的問(wèn)題及時(shí)報告省局。

廣東省地方稅務(wù)局

*稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關(guān)問(wèn)題的通知
2009年9月14日　國稅函[2009]507號

 各省、自治區、直轄市和計劃單列市*稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進(jìn)修：
　　根據*人民共和國*對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內地與香港、澳門(mén)特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱(chēng)稅收協(xié)定）的有關(guān)規定，現就執行稅收協(xié)定特許權使用費條款的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
　　一、凡稅收協(xié)定特許權使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規定。稅收協(xié)定對此規定的稅率低于稅收法律規定稅率的，應適用稅收協(xié)定規定的稅率。
　　上述規定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規定。
　　二、稅收協(xié)定特許權使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）。
　　三、與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。
　　四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識和技術(shù)，但并不轉讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規定。
　　五、在轉讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導等服務(wù)并收取服務(wù)費，無(wú)論是單獨收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規定。但如上述人員的服務(wù)已構成常設機構，則對服務(wù)部分的所得應適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤條款的規定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構的營(yíng)業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據稅收協(xié)定常設機構利潤歸屬原則予以確定。
　　六、下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務(wù)活動(dòng)所得：
　?。ㄒ唬﹩渭冐浳镔Q易項下作為售后服務(wù)的報酬；
　?。ǘ┊a(chǎn)品保證期內賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報酬；
　?。ㄈ?zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機構或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項；
　?。ㄋ模?稅務(wù)總局規定的其他類(lèi)似報酬。
　　上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤條款的規定，但個(gè)別稅收協(xié)定對此另有特殊規定的除外（如中英稅收協(xié)定專(zhuān)門(mén)列有技術(shù)費條款）。
　　七、稅收協(xié)定特許權使用費條款的規定應僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設在締約對方的常設機構從我國境內取得的特許權使用費應適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規定；我國居民企業(yè)設在締約對方的常設機構不屬于對方居民，不應作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規定；由位于我國境內的外國企業(yè)的機構、場(chǎng)所或常設機構負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權使用費條款的規定。
　　八、本通知于2009年10月1日起執行。各地應按本通知規定做好稅收協(xié)定特許權使用費條款的執行工作，并將執行中遇到的問(wèn)題及時(shí)報告稅務(wù)總局。

*稅務(wù)總局