目前很多企業(yè)“其他應收款”中都掛著(zhù)對員工個(gè)人的借款，其中一部分是為滿(mǎn)足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項支付給員工的款項，結合個(gè)人所得稅相關(guān)的稅收政策，筆者提醒企業(yè)在年終即將結束時(shí)，對“其他應收款”個(gè)人掛賬處理應予以關(guān)注。

　　2003年，財政部、*稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）明確，納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。即投資者個(gè)人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)則征收個(gè)人所得稅。

　　2005年，為了加強個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，《個(gè)人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號）規定，對期限超過(guò)1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴格按照有關(guān)規定征稅，由于文件自2005年10月1日起執行，因此自2005年10月1日起，對個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過(guò)1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)財務(wù)人員可通過(guò)“其他應收款”科目對投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對性的審核，重點(diǎn)關(guān)注借款時(shí)間是否超過(guò)1年，借款用途是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。如果不能提供充分的證據證明該借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。

　　2008年6月，財稅[2008]83號文件對企業(yè)員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買(mǎi)房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權人是否將財產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應依法計征個(gè)人所得稅。

　　該政策將借款涉及個(gè)稅的人員范圍，由投資者擴大到企業(yè)全體人員，企業(yè)應注意如果員工個(gè)人的借款屬于83號文件規定的內容，應要求員工在年底前及時(shí)歸還借款。如果是經(jīng)營(yíng)性的借款，務(wù)必做好相關(guān)資料的準備工作，拿到經(jīng)營(yíng)性借款的憑據。