山東省濱州市迄今為止調整應納稅額*、補繳稅款最多的一起轉讓定價(jià)避稅案件近期順利結案，共調整應納稅所得額10111萬(wàn)元，補繳外資企業(yè)所得稅1516萬(wàn)元。

　　企業(yè)基本情況

　　濱州A電子有限公司成立于1993年2月，是由英屬維京群島的X國際有限公司（EVER）出資興建的外商獨資企業(yè)，投資總額為3500萬(wàn)美元，注冊資金1400萬(wàn)美元?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施前，濱州A電子有限公司一直執行《跨國企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細則有關(guān)規定，依法享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠。2008年初，濱州市國稅局在對2007年度的微利、虧損企業(yè)進(jìn)行調查摸底時(shí)，發(fā)現濱州A電子公司的各項財務(wù)指標異常，遂將其列入反避稅重點(diǎn)嫌疑對象，深入開(kāi)展了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況分析和收入費用對比分析。

　　一、 調查過(guò)程

　?。ㄒ唬┐_認企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)

　　國稅機關(guān)對企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行了細致觀(guān)察，并與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了座談，證實(shí)濱州A電子公司的出資公司X國際有限公司，與天津Y科技有限公司的出資公司Z國際有限公司（SKY），同屬于臺灣半導體股份有限公司的子公司，注冊類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等情況基本一致。臺灣半導體股份有限公司對兩家子公司*控股，且濱州A電子公司的產(chǎn)品售價(jià)完全由母公司來(lái)控制。由此斷定，濱州A電子公司與與天津Y科技有限公司、X國際有限公司、SKYRISEINTERNATIONALLTO等3個(gè)公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　?。ǘ┐_認企業(yè)利用轉讓定價(jià)轉讓利潤

　　1、對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況分析，銷(xiāo)售利潤率指標異常

　　1994年濱州A電子公司進(jìn)入*個(gè)獲利年度，1994年、1995年為企業(yè)所得稅免稅年度，1996年、1997年、1998年為減半征收年度。1999年—2007年，濱州A電子有限公司當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值均達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上，按照稅法規定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。2002年之前，濱州A電子有限公司利潤水平尚維持在較為合理的區間內，但從2003年開(kāi)始，銷(xiāo)售毛利率環(huán)比呈現急劇下降趨勢，長(cháng)期處在微利狀態(tài)。

　　在對濱州A電子公司財務(wù)指標進(jìn)行案頭審計分析的基礎上，國稅機關(guān)根據企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型，從境內同行業(yè)、同規模的上市公司中選擇了8家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了可比分析。發(fā)現對比群的銷(xiāo)售利潤率區間為7.36%—9.13%，中位值為8.09%，而濱州A電子公司的銷(xiāo)售利潤率除2002年達到9%以上外，其他年度均低于平均水平，銷(xiāo)售利潤比存在明顯異常。

　　2、對收入費用對比分析，成本利潤率指標異常

　　考慮到產(chǎn)品結構、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式等因素的影響，國稅機關(guān)又從數據庫中選擇了9家企業(yè)，使用成本利潤率指標進(jìn)行了測算。由于數據庫無(wú)2007年度的數據，國稅機關(guān)按照2002年—2006年四分位計算2007年可比公司成本利潤率為9.83%，而濱州A電子公司成本利潤率則從2002年的8.18%劇降到2007年的-1.16%，比可比公司依次低1.56%、9.23%、5.21%、3.52%和8.07%。

　　為增加可比分析的說(shuō)服力，國稅機關(guān)還對年銷(xiāo)售收入在2000萬(wàn)美元—8000萬(wàn)美元之間的臺灣同行業(yè)企業(yè)，運用利潤率指標進(jìn)行了測算，發(fā)現2002年—2007年濱州A電子公司與可比公司差距為-0.30%、5.33%、9.38%、10.07%、11.99%和13.67%。

　?。ㄈ┮勒辗ǘǔ绦蛴枰哉{整

　　通過(guò)上述分析不難看出，濱州A電子公司與與天津Y科技有限公司、X國際有限公司、SKYRISEINTERNATIONALLTO等3個(gè)公司在產(chǎn)品銷(xiāo)售交易過(guò)程中，未按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)原則定價(jià)，存在嚴重的轉讓定價(jià)避稅問(wèn)題。在確鑿的證據面前，濱州A電子有限公司負責人不得不承認企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為。經(jīng)過(guò)稅企雙方多次談判磋商，最終濱州A電子公司同意國稅機關(guān)應用成本加成法和可比利潤法對其進(jìn)行反避稅調整，補繳外資企業(yè)所得稅1516萬(wàn)元。

　　二、對本起轉讓定價(jià)避稅案的思考

　?。ㄒ唬┙⒎幢芏惐O控臺賬，加強對企業(yè)日常管理

　　稅務(wù)機關(guān)應通過(guò)建立反避稅信息資料庫，并不斷維護、完善反避稅信息平臺，做到信息的共享、集中分析和有效使用。在掌握納稅人經(jīng)營(yíng)狀況和各行業(yè)的價(jià)格、利潤率等信息的前提下，應建立健全反避稅監控臺賬，據以分析、選案、進(jìn)行稅務(wù)質(zhì)疑或反避稅調查。在本案中，調查人員正是在對濱州A電子有限公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)銷(xiāo)訂單、銷(xiāo)售價(jià)格、同行業(yè)利潤率等有關(guān)資料準確掌握的基礎上，才確認其明顯的轉讓利潤行為。

　?。ǘ┻x取可比企業(yè)、確定合理利潤區間

　　在選取可比企業(yè)及確定利潤區間的過(guò)程中，雙方應統一使用統一數據庫查找可比企業(yè)，就可比企業(yè)的篩選條件進(jìn)行認真磋商?？杀绕髽I(yè)所在的*和地區應該保證其具有和我國類(lèi)似的經(jīng)濟環(huán)境。在本案中，國稅機關(guān)首先從境內同行業(yè)、同規模的上市公司中選擇了8家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了可比分析，2003年-2007年銷(xiāo)售利潤率區間為7.36%—9.13%，中位值為8.09%，濱州A電子公司的銷(xiāo)售利潤率均低于平均水平。同時(shí)選取了與濱州A電子有限公司類(lèi)似經(jīng)濟環(huán)境的臺灣企業(yè)進(jìn)行對比分析，2002年-2007年，利潤率存在降幅存在逐年加大的趨勢。其次，國稅機關(guān)與企業(yè)同意從統一數據庫中選擇了9家企業(yè)，使用成本利潤率指標進(jìn)行了測算。進(jìn)一步驗證了濱州A電子有限公司利潤率水平逐年降低的現象。

　?。ㄈ┌l(fā)揮集體智慧，取得談判主動(dòng)權

　　一是設定不同階段的談判目標，穩步推進(jìn)。在轉然定價(jià)調查和調整過(guò)程中，調查人員要根據談判的最終目標，將其分解到各個(gè)階段，并圍繞談判的中心內容穩步推進(jìn)。二是做好充分準備，發(fā)揮團隊的智慧和力量。對談判內容事先要有精心策劃，圍繞談判難目標認真準備有關(guān)的資料和數據，做到有備而來(lái)，從而最終達到談判的目的。

　?。ㄋ模┙⒖茖W(xué)合理的跨國企業(yè)稅源信息采集、處理、分析系統，保證稅源信息的真實(shí)完整。利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )手段，及時(shí)獲取跨國企業(yè)稅源的*手資料，如在網(wǎng)上申報的基礎上增加跨國企業(yè)信息填寫(xiě)欄，設置需要采集的相關(guān)資料；采集完信息數據后，讓系統自動(dòng)進(jìn)行運算處理，對數據加以分類(lèi)、匯總、保存，這就需要系統程序科學(xué)合理，能滿(mǎn)足跨國企業(yè)管理的需要。一是稅務(wù)機關(guān)應進(jìn)一步細化《國際稅收情報交換工作規程》，規范情報交換程序，適時(shí)擴大情報交換范圍。二是要建立國際信息庫，廣泛收集國際經(jīng)濟貿易稅收的有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場(chǎng)的主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率及費用收取標準等，病建立有關(guān)國際著(zhù)名跨國企業(yè)的組織機構、管理特點(diǎn)及內部交易的資料庫，即使對信息進(jìn)行分析、處理。