《建筑法》規定：建筑工程的總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)條件的分包單位，但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認可。這是分包工程存在的法規前提。另外，有些總包工程含有部分非主要或專(zhuān)業(yè)性較強的勞務(wù)作業(yè)，總承包單位為了工程按期、按質(zhì)、按量完成，也會(huì )將這部分非主要或專(zhuān)業(yè)性較強的專(zhuān)業(yè)工程分包給具有相應資質(zhì)和能力的分包單位施工。分包工程中存在兩種合同承包關(guān)系。首先，總承包人通過(guò)競標從發(fā)包方中標，在工程開(kāi)工前，發(fā)包方與總包方簽訂總承包合同；其次，總包方將一部分工程分包給具有相應資質(zhì)的施工隊，這時(shí)雙方要簽訂分包合同。盡管部分工程分包出去了，但總包方必須對全部工程向發(fā)包方負責，因此，總包方會(huì )對分包出去的工程收取一定比例的總包管理費。
假設總承包合同的造價(jià)為A萬(wàn)元，分包工程的造價(jià)為B萬(wàn)元（B≤A），對總承包單位而言，B是分包工程的總成本；而對分包單位來(lái)說(shuō)，B則是其收入。在施工企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)中，很多總包人通常會(huì )將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，因為這樣不但全面反映了總承包方的收入與成本，而且很多總承包單位為了資質(zhì)方面對業(yè)績(jì)的需要，也迫使它不能放棄本就屬于自己的工作量即收入。在稅金方面，總承包單位應以（A—B）萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)額計算繳納營(yíng)業(yè)稅及相應的稅金附加，同時(shí)，總承包單位又是法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，即應以分包人分包的工程造價(jià)B萬(wàn)元為基數代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及相應的稅金附加。
[例]2007年4月，乙公司中標甲的某工程，簽訂的總承包合同中注明工程合同總造價(jià)為600萬(wàn)元，工期為7個(gè)月，乙經(jīng)甲同意，將其中的一項專(zhuān)業(yè)性較強的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價(jià)為150萬(wàn)元，丙上交乙4％的管理費（不考慮乙收取管理費的稅金）。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元，工程在當年11月底如期完工。2007年7月，工程完成一半時(shí)，甲乙雙方結算工程款300 萬(wàn)元，實(shí)際支付280萬(wàn)元，余款工程完工時(shí)一次性結清。為簡(jiǎn)便計算，假設乙丙公司于完工時(shí)一次性結算價(jià)款，且假設只考慮營(yíng)業(yè)稅，總包方乙公司的賬務(wù)處理為：
?。?）2007年6月，甲乙公司結算總承包價(jià)款
借：應收賬款——甲公司 3000000
貸：工程結算 3000000
實(shí)際收到工程款
借：銀行存款 2800000
貸：應收賬款——甲公司 2800000
按開(kāi)票數計提稅金
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 90000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 90000
上交稅金
借：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 90000
貸：銀行存款 90000
?。?）乙丙公司結算工程款
借：工程施工——合同成本 1500000
貸：應付賬款——丙公司 1500000
乙代扣稅金
借：應付賬款——丙公司 45000
貸：應交稅費——應交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 45000
上交稅金
借：應交稅費——應交代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 45000
貸：銀行存款 45000
收取管理費并支付余款
借：應付賬款——丙公司 1455000.
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——分包收入 60000
銀行存款 1395000
?。?）2007年11月，甲乙結算余款
借：應收賬款——甲公司 3000000
貸：工程結算 3000000
按開(kāi)票數計提稅金
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 90000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 90000
上交稅金
借：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 90000
貸：銀行存款 90000
收取余款
借：銀行存款 3200000
貸：應收賬款 3200000
?。?）發(fā)生工程成本
借：工程施工——合同成本 4000000
貸：原材料、應付職工薪酬等 4000000
?。?）確認收入與成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5500000
工程施工——合同毛利 500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000
?。?）工程竣工時(shí)，工程結算與工程施工對沖
借：工程結算 6000000
貸：工程施工——合同成本 5500000
工程施工——合同毛利 500000
