一、視同銷(xiāo)售行為種類(lèi)

　　視同銷(xiāo)售行為，全稱(chēng)“視同銷(xiāo)售貨物行為”，屬于比較特殊的一類(lèi)業(yè)務(wù)。稅法中將以下八種行為歸人視同銷(xiāo)售行為：①將貨物交付他人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③非同一縣(市)，將貨物從一個(gè)機構移送他機構用于銷(xiāo)售；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人。

　　近幾年來(lái)，由于會(huì )計制度改革的進(jìn)程加快，不少新的會(huì )計準則、會(huì )計制度相繼出臺。特別是2006年2月財政部頒布了新會(huì )計準則以后，在企業(yè)會(huì )計體系上形成四套制度共存并行的局面，而且各類(lèi)會(huì )計制度下對于視同銷(xiāo)售的會(huì )計處理規范也不盡相同，致使許多會(huì )計實(shí)務(wù)工作者和學(xué)習者對這類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理頗感困惑為此，本文通過(guò)對新準則的解讀，嘗試分析視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法。

　　二、視同銷(xiāo)售行為會(huì )計處理

　　目前，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì )計處理主要有兩種方法：*種方法，即需要確認銷(xiāo)售收入、然后根據銷(xiāo)貨成本與銷(xiāo)售收入配比的原則結轉銷(xiāo)貨成本；第二種方法，即不需要確認銷(xiāo)售收入、直接結轉銷(xiāo)貨成本，按計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅。上述八類(lèi)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)具體采用哪種方法進(jìn)行會(huì )計處理，我們進(jìn)行如下分析。

　　*，將貨物交付他人代銷(xiāo)及銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

　　稅法中規定的這兩類(lèi)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在會(huì )計上的處理基本不存在爭議。

　　會(huì )計上，委托代銷(xiāo)有兩種方式：視同買(mǎi)斷方式和收手續費方式。在視同買(mǎi)斷方式下，將貨物交付代銷(xiāo)方時(shí)，委托方應當按照銷(xiāo)售商品收人確認條件確認收入。在收手續費方式下，將貨物交付代銷(xiāo)方時(shí)，委托方應借記“委托代銷(xiāo)商品”，貸記“庫存商品”，不確認收入。當委托方收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，根據代銷(xiāo)清單列的已售商品金額確認收入。

　　受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì )計處理也要看委托代銷(xiāo)的方式是視同買(mǎi)斷方式還是收手續費方式。在視同買(mǎi)斷方式下，受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物時(shí)，應當按照銷(xiāo)售商品收入確認條件確認收入。在收手續費方式下，受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物時(shí)，按收取的手續費，作為勞務(wù)收入確認人賬，不確認銷(xiāo)售商品收入。

　　第二，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。

　　增值稅的應稅項目包括：銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。對于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅的非應稅項目主要是指生產(chǎn)增值稅應稅產(chǎn)品以外的項目。

　　以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例，準則的應用指南中提到“企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品等科目?！睋?，筆者認為“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目”的會(huì )計處理應按第二種方法，即不需要確認銷(xiāo)售收入、直接結轉貨物成本，按計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅。

　　第三，將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　　一些權威教材中，如2007版的注冊會(huì )計師考試用《會(huì )計》教材，東北財經(jīng)*編著(zhù)并出版的2007版的《中級財務(wù)會(huì )計》，對于企業(yè)的這種行為都作了如下的處理：

　　借：長(cháng)期股權投資

　　　　貸：庫存商品等

　　　　　　應交稅費一應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
　　這也就是前面提到的第二種處理方法，不確認銷(xiāo)售收入、直接結轉銷(xiāo)貨成本，按計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅。但新準則應用指南中有這樣的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長(cháng)期股權投資涉及以庫存商品等作為對價(jià)的，應按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目，并同時(shí)結轉相關(guān)的成本。推而廣之，我們有理由認為這類(lèi)視同銷(xiāo)售行為的會(huì )計處理應采用*種方法，即按公允價(jià)值確認銷(xiāo)售收入、并結轉銷(xiāo)貨成本。