一、銷(xiāo)售傭金的定義

　　銷(xiāo)售傭金是指企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中賣(mài)方或買(mǎi)方支付給中間商代理買(mǎi)賣(mài)或介紹交易的服務(wù)酬金?？梢哉f(shuō)，傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人（通常不包括本企業(yè)的職工）在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。

　　《*人民共和國反不正當競爭法》第八條規定，經(jīng)營(yíng)者不得采用財物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷(xiāo)售或者購買(mǎi)商品。在賬外暗中給予對方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個(gè)人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購買(mǎi)商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)人賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)人賬?！蛾P(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規定》第七條對此明確：傭金，是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報酬。

　　我國的外貿專(zhuān)業(yè)公司，在代理國內企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，通常由雙方簽訂協(xié)議規定代理傭金比率，而對外報價(jià)時(shí)，傭金率不明示在價(jià)格中。這種傭金稱(chēng)之為“暗傭”。如果在價(jià)格條款中明確表示傭金多少，則稱(chēng)為“明傭”。在我國對外貿易中，明傭主要出現在我國出口企業(yè)向國外中間商的報價(jià)中。包含傭金的合同價(jià)格，稱(chēng)為含傭價(jià)。通常以含傭價(jià)乘以傭金率，得出傭金額。其計算公式為：

　　傭金=含傭價(jià)×傭金率，因為傭金=含傭價(jià)-凈價(jià)，整理后，得出含傭價(jià)和凈價(jià)的關(guān)系為：含傭價(jià)=凈價(jià)/（1-傭金率）。

　　必須說(shuō)明的是，傭金與折扣不同，雖然兩者都必須如實(shí)入賬，但前者是費用，后者是抵減。折扣，是商品購銷(xiāo)中的讓利，是指經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售商品時(shí)，以明示并如實(shí)入賬的方式給予對方的價(jià)格優(yōu)惠，包括支付價(jià)款時(shí)對價(jià)款總額按一定比例即時(shí)予以扣除和支付價(jià)款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。根據會(huì )計制度，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當期實(shí)現的銷(xiāo)售收入中抵減。但稅法對此有嚴格要求：一是企業(yè)必須將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，或者直接減少所開(kāi)具發(fā)票的金額，方可按照銷(xiāo)售凈額計算銷(xiāo)售并繳納流轉稅，無(wú)需進(jìn)行其他會(huì )計處理；二是如果企業(yè)將折扣另開(kāi)發(fā)票，則不論財務(wù)上如何處理，均不能從銷(xiāo)售額中減除折扣額計算繳納流轉稅。這兩種情形確認銷(xiāo)售收入的原則同樣適用于對所得稅的確認，即確認計繳和不繳流轉稅的收人口徑與確認計算所得額的口徑完全一致。

　　在傭金的概念中，我們還必須明確，傭金與業(yè)務(wù)招待費不同。雖然兩者都是費用，但傭金是給中間人所得的勞務(wù)報酬，可以由一方支付，也可以由雙方支付；接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人；傭金在收受方作為收入進(jìn)賬。業(yè)務(wù)招待費是對客戶(hù)業(yè)務(wù)上的招待支出，收受方?jīng)]有經(jīng)濟利益流人。根據現行稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但*不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　綜上分析，得出結論：一是傭金是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的勞務(wù)報酬；二是經(jīng)營(yíng)者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，都必須如實(shí)人賬。

　　二、銷(xiāo)售傭金的財務(wù)處理

　　企業(yè)在推銷(xiāo)商品或勞務(wù)過(guò)程中，經(jīng)過(guò)內控審批程序，可以向中介代理人支付必要的傭金。這是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的正常的支出，會(huì )計核算時(shí)直接 在“營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）費用”科目列支。雖然《企業(yè)會(huì )計制度》沒(méi)有對此作出規定，但財政部印發(fā)的《外商投資企業(yè)執行新企業(yè)財務(wù)制度的補充規定》（財工字[1993]第474號）第二十二條明確規定：外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照合同、協(xié)議收受的傭金，計入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入或者沖減有關(guān)成本費用； 按照合同、協(xié)議支付的傭金，計入有關(guān)成本費用。

　　財政部《關(guān)于企業(yè)進(jìn)出口商品有關(guān)外幣費用財務(wù)處理的函》（財商字[19951620號）規定：企業(yè)出口銷(xiāo)售收入一律以離岸價(jià)為準，如果出口合同規定的不是離岸價(jià)，在出口商品離岸以后支付的運費、保險費、傭金，沖減出口銷(xiāo)售收入；收到的傭金，增加出口銷(xiāo)售收入。企業(yè)進(jìn)口商品，其國外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)為準，如果進(jìn)口合同價(jià)格不是到岸價(jià)，在商品到達目的港口以前由企業(yè)以外幣支付的運費、保險費、傭金，加人進(jìn)價(jià)；收到的傭金，沖減進(jìn)價(jià)。

　　為了完整反映出口商品銷(xiāo)售收入和進(jìn)口商品采購成本，根據權責發(fā)生制原則，企業(yè)對當年已計入銷(xiāo)售收入的出口商品以及已審單付款或先行報關(guān)的進(jìn)口商品，年末應復核外幣費用的收付情況。如有應付未付或應收未收的國外運費、保險費、傭金，應按前期實(shí)際支付情況預估入賬，調整當年出口商品銷(xiāo)售收入或進(jìn)口商品采購成本；如無(wú)前期實(shí)際支付情況，也可按合同規定或其他合理標準預估入賬，但不得以此任意調整年度損益。對上年預估的外幣費用與實(shí)際收付的差額，作調整以前年度損益處理。

　　根據上述規定，企業(yè)支付的傭金一般應計入銷(xiāo)售費用。如果出口合同規定的銷(xiāo)售收入不是離岸價(jià)，在出口商品離岸以后支付的傭金應沖減出口銷(xiāo)售收入。

　　三、銷(xiāo)售傭金的稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條規定：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確了與取得應稅收入有關(guān)的支出，凡沒(méi)有計入成本，沒(méi)有資本化的支出，都應計入期間費用，具體包括銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的期間費用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規定的、與取得應稅收入有關(guān)的支出，凡沒(méi)有計入成本，沒(méi)有資本化的支出，以及稅法沒(méi)有禁止和限制的，都應計入期間費用在稅前扣除。這里的銷(xiāo)售費用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費用。企業(yè)所生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，在出售前，其經(jīng)濟利益只能說(shuō)是潛在的，尚未得到正式的社會(huì )承認，只有等產(chǎn)品真正售出后，才能實(shí)現現實(shí)的經(jīng)濟利益。而企業(yè)為銷(xiāo)售商品，必然要發(fā)生一定的支出，這部分支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷(xiāo)售傭金、代銷(xiāo)手續費、經(jīng)營(yíng)性租賃費及銷(xiāo)售*發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。