近年來(lái)，會(huì )員制作為一種高級營(yíng)銷(xiāo)模式而倍受*商家的青睞，并在百貨商店、超級市場(chǎng)、倉儲式商場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)店等零售業(yè)得到廣泛運用。一般零售企業(yè)都建立消費激勵機制，刺激會(huì )員持續購買(mǎi)，給予會(huì )員一定的消費返還，增加會(huì )員的實(shí)際利益。如大部分零售企業(yè)實(shí)行了消費積分制度，用會(huì )員卡來(lái)自動(dòng)記錄每一次購物情況并給予積分，顧客利用自己的積分可以?xún)稉Q成現金或商品。
目前我們大部分零售企業(yè)都是將回饋給消費者的禮品或者是現金消費券（或稱(chēng)提貨單），在會(huì )計核算核算中將其計入經(jīng)營(yíng)費用中。這樣處理，不僅造成零售企業(yè)多繳納增值稅，企業(yè)每次逢稅務(wù)稽查時(shí)，很容易被稅務(wù)檢查人員認為由于不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項目，而導致偷漏稅的認定。甚至認為企業(yè)無(wú)償給顧客，對于顧客而言屬偶然所得，企業(yè)還負有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。這樣會(huì )給企業(yè)在涉稅方面帶來(lái)更大的風(fēng)險。我們設定案例分析如下：
1.目前某企業(yè)的會(huì )員積分回饋方案：
?、贂?huì )員累計積滿(mǎn)199分，可換價(jià)值20元的精美禮品一份；
?、跁?huì )員累計積滿(mǎn)299分，可換價(jià)值30元的精美禮品一份；
?、蹠?huì )員累計積滿(mǎn)399分，可換價(jià)值40元的精美禮品一份；
?、軙?huì )員累計積滿(mǎn)499分，可換價(jià)值50元的精美禮品一份；
?、輹?huì )員累計積滿(mǎn)599分，獎勵價(jià)值60元的精美禮品一份。
分析：由于該企業(yè)的積分返利規則中沒(méi)有明確返利的性質(zhì)是否為“銷(xiāo)售折扣”，而是表達為“積分贈送商品”，因而有可能被國稅*解釋為“無(wú)償贈送商品”，按增值稅條條例細則和所得稅條例細則的規定必須視同銷(xiāo)售，繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，也即該積分折扣不能扣減商品標價(jià)的增值稅銷(xiāo)項，多納增值稅，也不能在所得稅前列支，造成多納企業(yè)所得稅，甚至還有可能要交代扣代繳顧客個(gè)所得稅；國稅*可能根據《增值稅若干具體問(wèn)題的規定》（國稅發(fā)[1993]154號）和《*稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復》（國稅函[1997]472號）文件規定，“折扣和銷(xiāo)售在同一張發(fā)票列明的，可以扣除”，“折扣另開(kāi)發(fā)票的，不能扣除”，由于該企業(yè)會(huì )員手冊中沒(méi)有規定如何開(kāi)票，也就無(wú)從說(shuō)明“折扣和銷(xiāo)售在同一張發(fā)票列明的”，因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務(wù)檢查人員的認可；
2.建議的企業(yè)會(huì )員積分回饋方案
?、贂?huì )員累計積滿(mǎn)199分，可換價(jià)值20元的折扣券；
?、跁?huì )員累計積滿(mǎn)299分，可換價(jià)值30元的折扣券；
?、蹠?huì )員累計積滿(mǎn)399分，可換價(jià)值40元的折扣券；
?、軙?huì )員累計積滿(mǎn)499分，可換價(jià)值50元的折扣券；
?、輹?huì )員累計積滿(mǎn)599分，獎勵價(jià)值60元的折扣券。
折扣券時(shí)注明：顧客使用折扣券購物后，如需要開(kāi)具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫(xiě)明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銀金額”。
根據《增值稅若干具體問(wèn)題的規定》（國稅發(fā)[1993]154號）的規定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”可以認為稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷(xiāo)售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據此，建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會(huì )員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷(xiāo)售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國稅總局的內部規范性文件規定，因此可以扣減應稅銷(xiāo)售收入以減少相應的增值稅額和所得稅額。
上述籌劃方案不僅可以應用于零售企業(yè)會(huì )員卡積分返利操作，而且還可以應用于零售企業(yè)“滿(mǎn)即送”的促銷(xiāo)操作方案?，F在每個(gè)企業(yè)常見(jiàn)的滿(mǎn)100元送30元現金券、滿(mǎn)68元送20元百貨現金券等“滿(mǎn)即送”的促銷(xiāo)方案，贈送出券額計入到門(mén)店促銷(xiāo)費中，或者先列往來(lái)，再從供應商處收取金額（需扣除增值稅）以平賬；在財務(wù)處理上將送出的促銷(xiāo)券全額計入銷(xiāo)售收入并繳納增值稅。但實(shí)際上，零售促銷(xiāo)的折價(jià)，是在零售企業(yè)為擴大銷(xiāo)售量而對商品進(jìn)行變相的價(jià)格讓步。根據上面的稅務(wù)處理思路，我們可以在“滿(mǎn)即送”促銷(xiāo)活動(dòng)中，廣告宣傳送折扣券，而不是現金券（避免稅務(wù)認為是無(wú)償贈送），對顧客說(shuō)明此憑券等同于現金券；并告知顧客開(kāi)發(fā)票的規則，這樣在財務(wù)處理上便可以扣減應稅銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項。
作者單位：步步高商業(yè)連鎖股份有限責任公司
