物流企業(yè)主要從事代理服務(wù)和運輸、倉儲等業(yè)務(wù)，因為同時(shí)涉及交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
一、轉變經(jīng)營(yíng)方式巧籌劃
增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)一般是根據進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅；而營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應商的角色轉變?yōu)殇N(xiāo)售代理商就可以實(shí)現節約稅收的目的。
案例一：吉祥廠(chǎng)是一家生產(chǎn)水泥的廠(chǎng)家，其產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠(chǎng)銷(xiāo)售30萬(wàn)噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價(jià)格?，F在有一家廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購買(mǎi)5 000噸吉祥廠(chǎng)的水泥。
《增值稅暫行條例》規定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷(xiāo)售給下游企業(yè)屬于轉銷(xiāo)，應就轉銷(xiāo)中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。財政部、*稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干規定的通知》（財稅[1994]26號）規定，代理銷(xiāo)售行為不征收增值稅，只征收營(yíng)業(yè)稅，但是代理行為須滿(mǎn)足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。因此如果物流企業(yè)能夠實(shí)現將轉賣(mài)過(guò)程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I(yíng)業(yè)稅則可以實(shí)現較大的稅收利益。
方案一：廣廈集團直接從市場(chǎng)購買(mǎi)，則需資金5 000×520=260（萬(wàn)元），吉祥廠(chǎng)需交納增值稅為260×17%=44.2（萬(wàn)元），該增值稅實(shí)際上由廣廈集團承擔，所以廣廈集團應支付304.2萬(wàn)元。
方案二：通過(guò)如意物流公司轉購。如意公司以500元/噸從吉祥廠(chǎng)進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣(mài)給廣廈集團。廣廈集團應支付購買(mǎi)價(jià)格為510×5 000=255（萬(wàn)元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬(wàn)元），共計298.35萬(wàn)元。如意物流公司從中賺取差價(jià)為10×5 000=5（萬(wàn)元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬(wàn)元），如意物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬(wàn)元）（忽略城建稅及教育費附加）。
方案三：如意物流進(jìn)行代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。廣廈集團按照510元/噸的價(jià)格直接到吉祥廠(chǎng)購買(mǎi)，如意物流收取吉祥廠(chǎng)5萬(wàn)元代理費，則廣廈集團仍然只需支付298.35萬(wàn)元，而如意物流所得的5萬(wàn)元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅0.25萬(wàn)元，如意物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬(wàn)元）（忽略城建稅及教育費附加）。
對比以上三種方案，對于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于廣廈集團而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于*種方案。因此綜合來(lái)看，第三種方案對于雙方都是有利的。
二、轉變合同形式妙節稅
由于季節性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機器設備出租。按照稅法規定，財產(chǎn)租賃應按“服務(wù)業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運輸業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。
案例二：好運物流公司決定將兩臺大型裝卸設備以每月10萬(wàn)元的價(jià)格出租給客戶(hù)甲，租期為半年。好運物流應當收取租金：10×6=60（萬(wàn)元）?？蛻?hù)甲除需支付60萬(wàn)元的租賃費，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬(wàn)元。
方案一：按照租賃合同執行，則好運物流應繳納的營(yíng)業(yè)稅為60×5%=3（萬(wàn)元），應納城市維護建設稅及教育費附加為3×（7%+3%）=0.3（萬(wàn)元）。合計應納稅為3.3萬(wàn)元。該公司純收入為60-3.3=56.7（萬(wàn)元）。
方案二：如果好運物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬(wàn)元，為客戶(hù)甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬(wàn)元服務(wù)費，則好運物流按“交通運輸—裝卸搬運”稅目應繳納營(yíng)業(yè)稅為66×3%=1.98（萬(wàn)元），繳納城市維護建設稅及教育費附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬(wàn)元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬(wàn)元），與未籌劃前相比增收1.122（萬(wàn)元）。而且客戶(hù)甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。
三、分別核算好處多
案例三：順風(fēng)物流公司是一個(gè)集倉儲、運輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為自開(kāi)票納稅人，2007年該公司的總收入為4 000萬(wàn)元，其中提供運輸收入為1 400萬(wàn)元，提供倉儲和其他業(yè)務(wù)的收入為2 600萬(wàn)元。
根據*發(fā)改委等*發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)我國現代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)的通知》和*稅務(wù)總局《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）的規定，對*發(fā)改委和*稅務(wù)總局聯(lián)合確認納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果分別核算運輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒(méi)有分別核算則統一按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。
如果該企業(yè)沒(méi)有分開(kāi)核算各項業(yè)務(wù)，則應繳納的營(yíng)業(yè)稅為4 000× 5%=200（萬(wàn)元），應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為200×（7%+3%）=20（萬(wàn)元）。如果該企業(yè)分別核算運輸收入和其他收入，則應納營(yíng)業(yè)稅為1 400×3%+2 600×5%=172（萬(wàn)元），應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為172×（7%+3%）=17.2（萬(wàn)元）。比較可知，分開(kāi)業(yè)務(wù)核算可以節省稅款200+20－172－17.2=30.8（萬(wàn)元）。此外，對于代開(kāi)票納稅的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據《*稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，其計征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)票注明的營(yíng)業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用，因此代開(kāi)票納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)應注意將支付給其他聯(lián)運企業(yè)的費用單獨分開(kāi)，由聯(lián)運企業(yè)單獨開(kāi)具發(fā)票，而不要合并開(kāi)具發(fā)票。
四、內部承租有技巧
稅法對特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當事人是否領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進(jìn)行籌劃。
案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團內部提供服務(wù)，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠(chǎng)房全部改造為門(mén)面房并以每間每年2萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內部職工6年。
