會(huì )計這個(gè)職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會(huì )計有很多個(gè)小種類(lèi)，今天要說(shuō)的是個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)總結 ，對于這個(gè)職業(yè)不是很了解的可以看一下2014年《經(jīng)濟法基礎》《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》里哪些是重點(diǎn)章節，謝謝！，2020年個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧，一般納稅人賬務(wù)處理、納稅申報實(shí)務(wù)總結，詳細步驟指導，個(gè)人所得稅太難掌握？最全個(gè)人所得稅知識點(diǎn)送給你，收藏一定用到，年金實(shí)務(wù)17：企業(yè)年金個(gè)人所得稅務(wù)處理實(shí)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)習小結，請教:*行為的拆遷補償費是否要交營(yíng)業(yè)稅??。

1.2014年《經(jīng)濟法基礎》《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》里哪些是重點(diǎn)章節，謝謝！

2014年教材分為七章內容，其中前三章屬于經(jīng)濟法部分，后四章屬于稅法部分。兩部分同樣重要。其中需要重點(diǎn)預習的章節為第二、三、四、五章?！　?、第二章勞動(dòng)合同與社會(huì )保險法　　需要重點(diǎn)關(guān)注的有：勞動(dòng)合同的訂立、無(wú)固定期限勞動(dòng)合同、勞動(dòng)合同的解除和終止?！　?、第三章支付結算法　　重點(diǎn)預習辦理支付結算的基本要求(偽造、變造的區分)、銀行結算賬戶(hù)、銀行卡、預付卡、匯票的類(lèi)型、支票、銀行匯票、商業(yè)匯票(尤其是商業(yè)匯票的背書(shū)、保證責任)、票據的權利和責任?！　?、第四章增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅　　增值稅的征稅范圍一定要掌握(包括一般規定、視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng))。包裝物的租金、包裝物的押金處理的區分、商業(yè)折扣、以舊換新等特殊銷(xiāo)售的處理要清楚。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或者銷(xiāo)售舊貨的處理要關(guān)注。消費稅的納稅環(huán)節是一個(gè)重點(diǎn)，尤其是金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、卷煙的納稅環(huán)節。已納消費稅的扣除要重點(diǎn)預習，知道哪些不能扣除的項目。營(yíng)業(yè)稅的稅目要能區分?！　?、第五章企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅　　企業(yè)所得稅中要重點(diǎn)預習所得來(lái)源的確定、不征稅收入、免稅收入包含的項目以及稅前扣除項目。尤其是稅前扣除項目，絕對是重點(diǎn)，關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)：稅前扣除的基礎(是以工資、薪金為基礎還是以當年銷(xiāo)售收入或利潤總額)和數字?！　€(gè)人所得稅中重點(diǎn)預習工資、薪金所得。比如工資、薪金的界定、計稅依據、全年一次性獎金的處理和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。對于初級經(jīng)濟法基礎科目來(lái)說(shuō)，有如下六個(gè)學(xué)習建議：　　1.《經(jīng)濟法基礎》這門(mén)課程學(xué)習起來(lái)感覺(jué)不陌生，再加上認真聽(tīng)課，是比較容易通過(guò)的。但對于法律法規，必須注重理解，只有理解了，才能記憶。平時(shí)復習時(shí)要多歸納總結，可以采取考前集中記憶的方式來(lái)復習?！　?.緊扣教材，以教材的講解為準。對教材可分三步閱讀：*步通讀(從頭至尾認真閱讀，對教材的體系、內容能大致了解);第二步細讀(對具體的重要法律規定一定要細看、弄懂);第三步精讀(重點(diǎn)章節的內容在考試中約占65%，考生一定要學(xué)會(huì )合理分配時(shí)間，重點(diǎn)章節一定要多花工夫重點(diǎn)掌握)?！　?.練好基本功。對于基本概念、基本法律規定必須全面把握，深刻理解，并記住一些關(guān)鍵詞和關(guān)鍵句子，尤其是一些涉及到金額、日期、百分比等的知識點(diǎn)要特別注意。因為考試中60%以上的題目是涉及到基本的法律常識和規定的?！　?.善于歸納比較，學(xué)會(huì )融會(huì )貫通。每個(gè)法規均有內在主線(xiàn)，如《支付結算法律制度》中銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、托收承付等幾種結算方式應加以比較，總結出結算地域范圍、結算金額、付款期限、是否可背書(shū)等方面的差別。這門(mén)課基本概念、法律規定相當多，且前后容易混淆，怎樣才能準確地記憶?一是要理解記憶，二是要系統記憶，三是要比較分析記憶。不要死記硬背，更不要“押寶”式地記幾個(gè)問(wèn)題?！　?.充分利用輔導書(shū)?？忌欢ㄒY合教材內容，充分利用輔導書(shū)，吸收消化知識點(diǎn)，獨立完成習題。要仔細研究歷年試題及答案。一方面，歷年試題及答案能夠反映近年考試的出題思路，規范我們的答題方法;另一方面，歷年試題及答案能夠幫助我們熟悉、研究考試的題型，掌握出題規律和把握試題的總體難度?！　?.重視新增和變化內容。對于新增和變化的內容，一般沒(méi)有以往的考試經(jīng)驗可以借鑒，有些知識點(diǎn)還晦澀難懂，需要考生加大復習的投入。

2.2021年個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧

十年老財務(wù)詳細剖析2021年個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧，句句干貨，建議收藏備用！工資薪金所得_納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧*節工資薪金如何代扣代繳個(gè) 人所得稅?一、工資、薪資所得個(gè)人所得稅計算方法二、工資薪金和所得稅如何繳？第二節工資薪金發(fā)放 ,如何進(jìn)行納稅籌劃?一、工資發(fā)放籌劃都有哪些思路?二、企業(yè)都有哪些籌劃方式?三、如何籌劃，個(gè)人所得稅*1、年薪制工資發(fā)放籌劃年終結算工資臨界點(diǎn)四、工資+獎金發(fā)放籌劃臨界點(diǎn)第三節工資薪金發(fā)放,如何規避納稅風(fēng)險?工資支付風(fēng)險都該怎么規避？勞務(wù)報酬所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧稿酬所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧特許權使用所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧資本與財產(chǎn)所得納稅實(shí)務(wù)與籌劃技巧......篇幅有限，想要完整噠領(lǐng)資料點(diǎn)我哦??！

3.一般納稅人賬務(wù)處理、納稅申報實(shí)務(wù)總結，詳細步驟指導

一般納稅人和小規模不同，賬務(wù)處理要求、納稅申報步驟都會(huì )更多，今天分享一下有關(guān)一般納稅人的實(shí)操步驟總結分三個(gè)大點(diǎn)納稅申報概述一般納稅人登記標準增值稅計稅方法稅率和征收率特殊稅率增值稅應納稅額的計算增值稅申報流程增值稅申報準備工作案例分析（賬務(wù)處理）以某賓館業(yè)務(wù)為例收入方面案例稅額計算，賬務(wù)處理......納稅申報流程講解內容較多，篇幅有限，就不一一展示了

4.個(gè)人所得稅太難掌握？最全個(gè)人所得稅知識點(diǎn)送給你，收藏一定用到

2021年個(gè)人所得稅如何讓計算？起征點(diǎn)是多少？征收范圍是什么？小編今天為大家總結了個(gè)人所得稅所有知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助??！下面跟著(zhù)小編一起學(xué)習吧~一.個(gè)人所得稅基本原理二.納稅義務(wù)人三.所得來(lái)源的確定四.所得稅項目五.稅率1.九級超額累進(jìn)稅率表2.五級超額累進(jìn)稅率表六.應納稅所得額的規定七.應納稅額的計算八.稅收優(yōu)惠1.免征個(gè)人所得稅項目2.經(jīng)批準減征個(gè)人所得稅項目九.境外所得的稅額扣除十.征收管理......

5.年金實(shí)務(wù)17：企業(yè)年金個(gè)人所得稅務(wù)處理實(shí)務(wù)

2013年12月6日，財政部、人力資源社會(huì )保障部和*稅務(wù)總局三部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕103號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“103號文”或“通知”）。 103號文明確了我國年金個(gè)人所得稅的計稅模式、標準、主體和流程，文件自2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施，同時(shí)廢止了*稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]694號）、《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補充規定的公告》（2011年第9號公告）。 2021年12月27日,*稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財稅[2021]164號）文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“164號文件”），對領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理進(jìn)一步做出了調整。 *部分：財稅103號文件出臺2013年12月6日*、財政部、*稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕103號）一、年金計稅模式調整為：EET（繳費、投資環(huán)節遞延納稅，支付環(huán)節繳稅）二、繳費、支付環(huán)節具體如何計稅？（1）繳費環(huán)節“個(gè)人根據*有關(guān)政策規定繳付的年金個(gè)人繳費部分，在不超過(guò)本人繳費工資計稅基數(注)的4%標準內的部分，暫從個(gè)人當期的應納稅所得額中扣除?！?注：個(gè)人繳費工資計稅基數=MIN【本人上一年度月平均工資，(個(gè)人工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資×300%)】；以北京市為例：北京市以2021年北京市全口徑城鎮單位就業(yè)人員平均工資106168元作為核定職工基本養老保險、失業(yè)保險和工傷保險繳費基數的依據。據此還可以推算出企業(yè)年金個(gè)人繳費的*，每月*免稅額是(106168/12)*3*4%=1061.68(元)*、先計算個(gè)人繳費金額員工個(gè)人繳費=繳費基數*繳費比例第二、計算個(gè)人繳費工資計稅基數MIN【本人上一年度月平均工資，(個(gè)人工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資×300%)】；第三、計算個(gè)人繳費*免稅額個(gè)人繳費工資計稅基數*4%第四、對比個(gè)人繳費與*免稅額不超過(guò)*免稅額的部分——員工個(gè)人賬戶(hù)（稅前）超過(guò)*免稅額的部分——納入當月職工工資、薪金合并適用月度稅率表計算納稅，同時(shí)將超額部分放入員工個(gè)人賬戶(hù)（稅后）注意不要除去個(gè)稅（2）待遇支取環(huán)節“103號文”鼓勵分期領(lǐng)取，體現企業(yè)年金作為退休后長(cháng)期保障的制度意義和根本作用：1.退休，分期按月領(lǐng)取每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”適用稅率，計征個(gè)人所得稅2.退休，分期按季/年領(lǐng)取平均分攤計入各月，參照月領(lǐng)計征個(gè)稅3.退休，一次性領(lǐng)取以一次性領(lǐng)取總額單獨作為1個(gè)月工資薪金所得計征個(gè)稅，不得按月分攤4.出境定居，一次性領(lǐng)取以一次性領(lǐng)取金額分攤至12個(gè)月，參照月領(lǐng)計征個(gè)稅5.職工或退休人員死亡，受益人/法定繼承人一次性領(lǐng)??；以一次性領(lǐng)取金額分攤至12個(gè)月，參照月領(lǐng)計征個(gè)稅 “在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按‘103號文’實(shí)施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額 ，減計后的余額，按前述有關(guān)個(gè)人領(lǐng)取的規定，計算繳納個(gè)人所得稅”【1-已納稅繳費額/全部繳費額】× 個(gè)人賬戶(hù)分期領(lǐng)取年金=當期應納稅所得額（按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個(gè)人所得稅 ） 第二部分：個(gè)稅綜合所得稅改革 2021年8月31日，第十三屆*人大常委會(huì )第五次會(huì )議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。此次稅改目的是為了進(jìn)一步便民、利民、主要內容包括： 一、將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許使用權費4項所得納入綜合征稅范圍，實(shí)行按月或按次分項預繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式。 二、完善個(gè)人所得稅費用扣除模式。一方面將基本減除費用標準（個(gè)稅起征點(diǎn)）提高到每人每月5000元；另一方面設立子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者租房租金、贍養老人等6項專(zhuān)項附加扣除。 三、優(yōu)化調整個(gè)人所得稅稅率結構。擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應縮小。其他稅檔稅率級距不變。 四、推進(jìn)個(gè)稅配套改革。推進(jìn)*共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。 2021年12月27日*稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財稅【2021】164號）文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)164號文件），對領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理做出了調整。重點(diǎn)調整內容：一、廢止：103號文件第三條第1項和第3項。第三條第1項：“1.個(gè)人達到*規定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個(gè)人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個(gè)人所得稅?！钡谌龡l第3項：“3.對個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額按12個(gè)月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規定計算繳納個(gè)人所得稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規定，計算繳納個(gè)人所得稅?！倍?、164號文件中關(guān)于年金領(lǐng)取時(shí)的納稅規定。（1）退休后領(lǐng)取年金的納稅規定?！皞€(gè)人達到*規定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會(huì )保障部*稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅?！薄窘庾x】164號文件明確按月（季）領(lǐng)取，適用月度稅率表；按年領(lǐng)取，無(wú)需再平均分攤記入各月，可直接依據新公布的綜合所得稅率表計算納稅。簡(jiǎn)化了計算過(guò)程，對納稅總額無(wú)影響?！九e例】按年領(lǐng)取60000元年金，164號文件按照綜合所得稅率表直接計算，103號文件均攤至12各月，然后按月計算后合計。（2）一次性領(lǐng)取年金的納稅規定?！皞€(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅?！薄窘庾x】對于因出境定居或死亡一次性領(lǐng)取的，不再要求平均分攤記入12個(gè)月，可直接依據綜合所得稅率表計算納稅。除此以外的一次性領(lǐng)取，均依據月度稅率表計算納稅。附錄：按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率表【企業(yè)方面的年金稅務(wù)處理】可以參看：聞道雨辰：年金實(shí)務(wù)8：企業(yè)年金企業(yè)繳費的所得稅處理要點(diǎn)（以2021年北京市稅務(wù)局處理意見(jiàn)為例）”

6.稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)習小結

*畢業(yè)兩年了，*期間所學(xué)的是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)，*一次偶然的機會(huì )，了解注冊會(huì )計師這個(gè)名詞，從那以后我就深深地愛(ài)上了注冊會(huì )計師這個(gè)行業(yè)，我為之而努力，為之而瘋狂，老天沒(méi)有辜負我這個(gè)傻傻的小子，沒(méi)有辜負我這個(gè)執著(zhù)的小子，記得*畢業(yè)的時(shí)候同學(xué)留言都給我留言：佩服你的執著(zhù)。同學(xué)們佩服我考注冊會(huì )計師的執著(zhù)，2004年我*畢業(yè)，也全科通過(guò)了注冊會(huì )計師考試。*畢業(yè)直接派遣到會(huì )計師事務(wù)所工作，從事我熱愛(ài)的注冊會(huì )計師行業(yè)，剛開(kāi)始工作并沒(méi)有我想象的那么順利，由于我*所學(xué)的專(zhuān)業(yè)與注冊會(huì )計師所從事的工作有一定的差距，*期間的實(shí)踐也都與此沒(méi)有太大的聯(lián)系，就連真正的明細帳、總賬、報表、憑證等都沒(méi)有接觸過(guò)，可是當年考注冊會(huì )計師的勇氣沒(méi)有使我退縮，我相信自己的選擇沒(méi)有錯，很快我成了項目經(jīng)理的得力助手，項目經(jīng)理也試著(zhù)讓我完成一些簡(jiǎn)單的項目，我沒(méi)有讓項目經(jīng)理失望，兩年里我將當時(shí)在*里所學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識很靈活的運用到了工作中，得到客戶(hù)的一致好評，記得有一次審計一個(gè)剛剛設立的外貿公司，在做所得稅審計的時(shí)候，我按照稅法規定對單位在開(kāi)辦期間的費用進(jìn)行了納稅調整，計提了所得稅，單位原來(lái)虧損，單位老總問(wèn)我，我們確實(shí)虧損，怎么你們給我們審計一下還要繳納所得稅，我耐心地給他講解會(huì )計上以及稅法上是如何定義開(kāi)辦期間以及如何處理開(kāi)辦期間費用，兩者之間有何區別，老總聽(tīng)后，接受了我的處理意見(jiàn)，老總隨之問(wèn)了一個(gè)問(wèn)題，開(kāi)辦期間費用納稅調整如何規避，老總這個(gè)問(wèn)題確實(shí)讓我很難回答，我問(wèn)他你們公司有開(kāi)辦期嗎，老總回答他原來(lái)就是在外貿公司做的，哪有開(kāi)辦期間，他一直就有業(yè)務(wù)，我問(wèn)他那怎么賬面上幾個(gè)月以后才有收入，老總回答那是會(huì )計沒(méi)有提醒他，我說(shuō)老總，那是你沒(méi)有重視我們財務(wù)工作，你事前有沒(méi)有問(wèn)過(guò)會(huì )計，現在沒(méi)有什么辦法了，事情已經(jīng)發(fā)生了，誰(shuí)也改不了，這是法律規定的，老總點(diǎn)點(diǎn)頭說(shuō)小伙子好樣的。工作以后我繼續注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)知識的學(xué)習，所里也多次讓我參加注冊會(huì )計師的后續教育培訓，僅僅2005年就參加了寧波市注冊會(huì )計師組織的培訓以及浙江注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )組織的培訓，繼續的學(xué)習以及工作讓我對注冊會(huì )計師行業(yè)有了更深刻的認識，*社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟離不開(kāi)注冊會(huì )計師，會(huì )計核算的規范離不開(kāi)注冊會(huì )計師，股市的發(fā)展離不開(kāi)注冊會(huì )計師，防范腐敗離不開(kāi)注冊會(huì )計師等等，我為所從事的行業(yè)而驕傲。兩年的審計工作使我對這個(gè)行業(yè)某些問(wèn)題有了自己的見(jiàn)解，曾經(jīng)在注冊會(huì )計師專(zhuān)職方面查閱過(guò)國內外資料，結合注冊會(huì )計師行業(yè)提出自己的見(jiàn)解: 有關(guān)**以及行業(yè)協(xié)會(huì )出臺相關(guān)法規明確注冊會(huì )計師可以在不同的專(zhuān)業(yè)機構執業(yè)，同時(shí)限制注冊會(huì )計師同時(shí)在不同的組織充當股東或合伙人的身份;曾經(jīng)在會(huì )計師事務(wù)所如何從人力資源管理進(jìn)行了全面質(zhì)量控制進(jìn)行過(guò)研究，并且形成文字，會(huì )計師事務(wù)所全面質(zhì)量控制政策一般是建立在“以質(zhì)量規程為指導，以工作底稿為載體，從三級復核的組織結構為組織基礎的質(zhì)量控制流程”和“建立在專(zhuān)業(yè)人員的執業(yè)道德專(zhuān)業(yè)技術(shù)基礎上的質(zhì)量控制”。即使是三級復核體系也很大程度上依賴(lài)專(zhuān)業(yè)人員的執業(yè)判斷和相互溝通交流，因而可以說(shuō)“事務(wù)所的質(zhì)量控制就是人的控制”；在*注冊會(huì )計師行業(yè)如何突破目前重圍也有自己個(gè)人的見(jiàn)解，并且形成文字，首先，應當強化行業(yè)的監管，凈化行業(yè)隊伍，吸納優(yōu)秀專(zhuān)才，其次，應當進(jìn)一步擴大與國際會(huì )計界的合作，大膽“走出去、請進(jìn)來(lái)”，加快提升執業(yè)水平，*，引導和促進(jìn)國內事務(wù)所之間的合并，走強強聯(lián)合的道路，使我們的注冊會(huì )計師具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。兩年的審計工作也使我形成了我個(gè)人認為注冊會(huì )計師應該具備的習慣：1、細心：注冊會(huì )計師最忌諱的就是粗心。2、今日事今日畢：不要將手上的工作推到明天，如果你的領(lǐng)導給你布置了任務(wù)而你不理解，千萬(wàn)要問(wèn)清楚，你可以說(shuō)：我再和您確認一下，再把你的理解重復一遍；這樣才能夠保質(zhì)保量的完成任務(wù)。 3、微笑著(zhù)面對每一個(gè)人包括你自己：不論開(kāi)會(huì )、打電話(huà)還是其他事情。這樣你養成良好的職業(yè)習慣，基本上你是一個(gè)令人歡迎的人，注冊會(huì )計師是個(gè)中介行業(yè)，要在不違法的前提下服務(wù)顧客，同時(shí)也要讓顧客接受我們給他們提出的整改意見(jiàn)，所以你必須微笑面對每個(gè)人，只有這樣你才是一位優(yōu)秀的注冊會(huì )計師?；厥變赡甑墓ぷ鞲锌f(wàn)千，在不久的將來(lái)我將成為一位執業(yè)注冊會(huì )計師，這里面有我個(gè)人的努力，也離不開(kāi)曾經(jīng)帶過(guò)我的項目經(jīng)理的諄諄教誨，在這里我對他們表示深深的敬意。

7.請教:*行為的拆遷補償費是否要交營(yíng)業(yè)稅

截至目前，對搬遷補償費是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，在*的稅務(wù)文件中尚無(wú)明確規定。*一項內容比較接近的文件是*稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問(wèn)題的批復》(國稅函[1997]87號)，該文件規定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著(zhù)物的補償費收入，應按照營(yíng)業(yè)稅“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)--其他土地附著(zhù)物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)的規定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅(有人將其理解為對被收回土地使用權的補償不征收營(yíng)業(yè)稅)。 近年來(lái)，一些地方的稅務(wù)機關(guān)自行制定了一些搬遷補償款項營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(閩地稅發(fā)[2004]63號)規定:一、拆遷人給予被拆遷單位和個(gè)人補償安置的房屋，不論其以何種方式結算價(jià)款，均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補償金應作為成本費用列支，不得沖減其“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的計稅營(yíng)業(yè)額。二、被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋(或土地)拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得*財政*支付的房屋(或土地)拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權調換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 由于目前尚無(wú)搬遷補償費營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統一政策，可建議企業(yè)在遇到此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機關(guān)及其專(zhuān)管員溝通，并根據溝通結果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。 3. 企業(yè)所得稅 (1) 搬遷補償款結余的所得稅處理 截至目前，內資企業(yè)所得稅法中對搬遷補償款的稅務(wù)處理未作專(zhuān)門(mén)規定。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是*稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復》(國稅函[2003]115號)。該文件的內容如下: ① 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱(chēng)重置固定資產(chǎn))的，應將上述搬遷補償費收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ② 企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據《*人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》第44條的規定，應將上述搬遷補償費收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)務(wù)中內資企業(yè)收到搬遷補償費的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國稅函[2003]115號文件執行的。有不少地方的稅務(wù)機關(guān)參照該文件的精神，對本地區內資企業(yè)搬遷補償費的稅務(wù)處理作出了規定，例如《江蘇省*稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(蘇國稅發(fā)[2004]97號)等。 (2) 搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理 ① 對內資企業(yè)而言，當搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時(shí)，依據*稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規定，可以在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。 該辦法第9條規定，因*規劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級*所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。 該辦法第44條規定，因*規劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件:(一)有明確的法律、政策依據;(二)不屬于*攤派。 該辦法第45條規定，企業(yè)因*規劃搬遷、征用，依據下列證據認定財產(chǎn)損失:(一)*有關(guān)*的行政決定文件及法律政策依據;(二)專(zhuān)業(yè)技術(shù)*或中介機構鑒定證明;(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據。 據此，我們在審計內資企業(yè)時(shí)如遇到此類(lèi)情形，應當以稅務(wù)機關(guān)的批文作為確定是否需對該損失進(jìn)行所得稅納稅調整的依據。 ② 對外商投資企業(yè)而言，根據*稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項目的后續管理問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2004]80號)第十條的規定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時(shí)，應就其財產(chǎn)損失的類(lèi)型、程度、數量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內部有關(guān)*的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應附送企業(yè)外部有關(guān)*、機構鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應就企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒(méi)有提供上述情況說(shuō)明資料的，又沒(méi)有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調整。 因此，在審計外商投資企業(yè)時(shí)，因搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失而導致的財產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。 (3) 企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財務(wù)處理差異的總結 從上述規定看，收到搬遷補償費的財務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現在: ① 財務(wù)上對于核銷(xiāo)相關(guān)費用和損失后的搬遷補償費結余數規定計入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規定此類(lèi)結余數應當沖減重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，也就是通過(guò)減少可稅前列支的折舊的形式計入以后年度的應納稅所得額中。因此，在重置了同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的情況下，就會(huì )在以后年度內形成應稅暫時(shí)性差異。為穩健起見(jiàn)，對于采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的企業(yè)而言，應當在將搬遷補償款結余轉入資本公積時(shí)，按照結余金額乘以適用稅率預留出遞延稅款貸項(而不是將結余款全額計入資本公積)，在以后年度根據會(huì )計和稅法上對于折舊計提的差異逐年轉銷(xiāo)該貸項。 ② 財企[2005]123號文件未對搬遷后不再重置同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)時(shí)結余款的處理作出明確的規定，但根據稅法規定，此類(lèi)情形應視同常規的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。 ③ 財企[2005]123號文件規定可從搬遷補償費中列支的費用和損失包括可搬遷的機器設備的拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用，但國稅函[2003]115號文件并未明確此類(lèi)費用可作為財產(chǎn)損失予以稅前扣除。 ④ 財企[2005]123號文件規定用于安置職工的費用可以直接核銷(xiāo)搬遷補償款，我們理解這里所說(shuō)的安置費主要包括“買(mǎi)斷工齡”的一次性補償金。根據*稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復》(國稅函[2001]918號)的規定，一次性補償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時(shí)規定:各種補償性支出數額較大，一次性攤銷(xiāo)對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限由省級稅務(wù)局根據當地實(shí)際情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過(guò)程中如涉及部分職工“買(mǎi)斷工齡”或支付其他補償的，還應關(guān)注稅務(wù)機關(guān)是否允許將買(mǎi)斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會(huì )計法的情況下會(huì )出現可扣除暫時(shí)性差異(也就是遞延稅款借)。在確認該遞延稅款借項時(shí)，應特別關(guān)注《企業(yè)會(huì )計制度》第107條關(guān)于該差異未來(lái)轉回期間(一般為3年)內應預計有足夠的應納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。

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