會(huì )計這個(gè)職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會(huì )計有很多個(gè)小種類(lèi)，今天要說(shuō)的是固廢處理增值稅稅收優(yōu)惠政策 ，對于這個(gè)職業(yè)不是很了解的可以看一下取消增值稅優(yōu)惠政策后的廢舊物資行業(yè)何去何從，粉煤灰綜合利用企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，粘土磚瓦生產(chǎn)企業(yè)如何才能免稅？就是生產(chǎn)實(shí)心磚和空心磚廠(chǎng)的數量達什么比例才能免稅？，超全！七類(lèi)固定資產(chǎn)折舊稅前扣除優(yōu)惠政策，都在這里了??。

1.取消增值稅優(yōu)惠政策后的廢舊物資行業(yè)何去何從

編者按從政策脈絡(luò )上看，廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式?jīng)]有發(fā)生太大變化，對其增值稅給與優(yōu)惠也是一貫做法，體現了*對資源回收再利用的政策導向。但是，自2000年取消了增值稅先征后返優(yōu)惠、2008年進(jìn)一步取消普票10%抵扣進(jìn)項后，廢舊物資行業(yè)陷入了缺少進(jìn)項票而承擔較大增值稅稅負的困境。而在政策更迭的同時(shí)，總局還加強了對廢舊物資行業(yè)的稽查，各地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了專(zhuān)項整治，時(shí)至2021年*稅務(wù)總局稽查局督導小組仍在各地督導調研廢舊物資專(zhuān)項整治工作。解鈴還須系鈴人，在行業(yè)本身經(jīng)營(yíng)模式不能發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的情況下，行業(yè)的困境還需要從稅收方面解決。一、廢舊物資增值稅先征后返政策的產(chǎn)生與消亡1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《*人民共和國增值稅暫行條例》、《*人民共和國消費稅暫行條例》、《*人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《*人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《*人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時(shí)取消產(chǎn)品稅、鹽稅、特別消費稅、國營(yíng)企業(yè)所得稅、國營(yíng)企業(yè)調節稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅。自此，拉開(kāi)了94年稅制改革的序幕。 次年，即95年，稅務(wù)*考察到廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)在新舊稅制轉換過(guò)程中的實(shí)際困難，決定實(shí)行增值稅先征后返70%的優(yōu)惠政策。先征后返優(yōu)惠政策確實(shí)給廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)生機，直到2000年國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發(fā)[2000]2號），要求堅持依法治國、依法行政，各地方、各*不得實(shí)行先征后返或者其他減免稅政策而損害稅收權威，如若需要實(shí)行先征后返政策支持的，應由省*報國務(wù)院批準后方得實(shí)行。 財政部落實(shí)國務(wù)院方針，發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步認真貫徹落實(shí)國務(wù)院<關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知>》（財稅[2000]99號），稅收歷史上大規模的、恣意性的先征后返地方稅收政策退出舞臺。二、增值稅銷(xiāo)售環(huán)節免征增值稅與普票10%抵扣政策的沿革 在廢舊物資先征后返優(yōu)惠不再后，財政部、*稅務(wù)總局出臺新政策，以解決廢舊物資回收單位不能取得專(zhuān)票，也不愿意向生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)出專(zhuān)票的難題，通過(guò)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）規定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明金額按10％抵扣進(jìn)項稅。這項政策延續了7年，直到2008年財政部、*稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機關(guān)監制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額”的政策，原印有“廢舊物資”字樣的專(zhuān)用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。廢舊物資行業(yè)自此面臨巨大的調整與挑戰。其中，從散戶(hù)手中收回廢舊物資的回收企業(yè)處境危急，一方面散戶(hù)不愿意去稅局代開(kāi)專(zhuān)票，即便代開(kāi)，征收率僅為3%；另一方面生產(chǎn)企業(yè)向其收購時(shí)，堅決要求回收企業(yè)開(kāi)具17%（當時(shí)）的專(zhuān)票以供自己抵扣。如此，回收企業(yè)的增值稅稅收負擔空前沉重，加之2008年全球范圍的金融危機，國內市場(chǎng)亦受到影響，據報道，2008年下半年來(lái)85%以上的廢舊物資回收企業(yè)有庫存積壓，80%的回收網(wǎng)點(diǎn)關(guān)門(mén)，一些企業(yè)因庫存物資價(jià)格下跌每月?lián)p失上百萬(wàn)。而這個(gè)問(wèn)題，至今沒(méi)有妥善的解決方法。三、廢舊物資行業(yè)面臨的困境與出路（一）廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)問(wèn)題較為突出由于進(jìn)項不足導致增值稅稅負畸高，部分廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取了買(mǎi)票的不法行為解決，通過(guò)虛設交易環(huán)節，向開(kāi)票方支付開(kāi)票費用，而貨物實(shí)際并不存在。這種現象一時(shí)頻發(fā)，稅務(wù)機關(guān)亦對此重點(diǎn)整治。但是，也有一些合法行為，在實(shí)踐當中被錯誤得認定為虛開(kāi)，對此*稅務(wù)總局在《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復》（國稅函[2002]893號）中明確：“廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會(huì )上收購廢舊物資，直接運送到購貨方（生產(chǎn)廠(chǎng)家），廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購人員開(kāi)具廢舊物資收購憑證，在財務(wù)上作購進(jìn)處理，同時(shí)向購貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，在財務(wù)上作銷(xiāo)售處理，將購貨方支付的購貨款以現金方式轉付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營(yíng)方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，且廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數量的貨物銷(xiāo)售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規定，不應定性為虛開(kāi)?！比A稅也曾接受到類(lèi)似案件咨詢(xún)，稅務(wù)機關(guān)認為廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位與購貨方（生產(chǎn)廠(chǎng)家）沒(méi)有貨物交易而開(kāi)票屬于虛開(kāi)，我們認為是明顯錯誤的。（二）何以解憂(yōu)，唯有稅收其實(shí)，在廢舊物資行業(yè)中享受較多稅收優(yōu)惠的，是處于上游的生產(chǎn)企業(yè)，若其對資源綜合利用產(chǎn)出符合條件的產(chǎn)品，能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。原資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退，現行的稅收優(yōu)惠文件財稅〔2015〕78號《財政部、*稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》中，統一采用即征即退方式享受優(yōu)惠政策?！顿Y源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》節選：這樣的稅收優(yōu)惠才能體現*對資源再利用扶持的政策向導，而迫使傳統的廢舊物資回收企業(yè)進(jìn)行轉型。一方面，有條件的廢舊物資回收企業(yè)將依附于再生資源綜合利用企業(yè)，為其專(zhuān)門(mén)回收符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中的資源，由再生資源綜合利用企業(yè)承擔增值稅稅負；另一方面，傳統的廢舊物資回收企業(yè)應當尋求小規模納稅人的身份：財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2021〕33號）規定，2021年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2021年12月31日前可轉登記為小規模納稅人。轉為小規模納稅人后廢舊物資回收企業(yè)按3%征收率申請稅局代開(kāi)專(zhuān)票，可以大大減輕稅收負擔。結語(yǔ) 解鈴還須系鈴人。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)可選擇的道路無(wú)非兩條，一是改變經(jīng)營(yíng)模式，被可再生資源利用生產(chǎn)企業(yè)吸收；二則是利用其他稅收政策，轉變?yōu)樾∫幠＜{稅人。*需要牢記的是，虛開(kāi)發(fā)票的雷池不能逾越。（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，*律協(xié)財稅法專(zhuān)業(yè)委員會(huì )副主任兼秘書(shū)長(cháng)，法學(xué)博士，經(jīng)濟學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊會(huì )計師，注冊稅務(wù)師；QQ和個(gè)人微信號均為：977962，添加可互動(dòng)交流。）

2.粉煤灰綜合利用企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策

根據*發(fā)展改革委、財政部、*稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了新修訂的《*鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》,像你們這種回收粉煤灰的企業(yè)可減免增值稅,*鼓勵企業(yè)開(kāi)展資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策一是增值稅減免；二是所得稅減免；三是消費稅減免。

3.粘土磚瓦生產(chǎn)企業(yè)如何才能免稅？就是生產(chǎn)實(shí)心磚和空心磚廠(chǎng)的數量達什么比例才能免稅？

應該是不能的，首先要認證環(huán)保企業(yè)，獲得資質(zhì)才能夠免稅，你這個(gè)比例5%都不到環(huán)保產(chǎn)品，不可能做到認證的。做磚的材料是不是固廢？各地的情況不一樣，去咨詢(xún)當地的科技主管*或環(huán)保主管*！*經(jīng)濟貿易委員會(huì ) *稅務(wù)總局關(guān)于公布《當前*鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設備（產(chǎn)品）目錄》（*批）的通知》規定，根據中央關(guān)于采取積極財政政策，促進(jìn)經(jīng)濟快速，健康發(fā)展的精神，對環(huán)保設備（產(chǎn)品）給予鼓勵和扶持的政策。 （一）企業(yè)技術(shù)改造項目凡使用目錄中的國產(chǎn)設備，按照財政部，*稅務(wù)總局<關(guān)于印發(fā)<技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知>（財稅字[1999]290號）的規定，享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 （二）對企業(yè)使用目錄中的國產(chǎn)設備實(shí)行折舊政策。企業(yè)使用目錄中的國產(chǎn)設備，經(jīng)企業(yè)提出申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可實(shí)行加速折舊辦法。 （三）對專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)目錄內設備（產(chǎn)品）的企業(yè)（分廠(chǎng)，車(chē)間），在符合獨立核算，能獨立計算盈虧的條件下，其年度凈收入在30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）以下的，暫免征收企業(yè)所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅。 （四）為引導環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，*經(jīng)貿委將在技術(shù)創(chuàng )新和技術(shù)改造項目中，重點(diǎn)鼓勵開(kāi)發(fā)，研制，生產(chǎn)和使用列入目錄的設備（產(chǎn)品）；對符合條件的*重點(diǎn)項目，將給予貼息支持或適當補助。 （五）使用財政性資金進(jìn)行的建設項目或*采購，應優(yōu)先選用符合要求的目錄中的設備（產(chǎn)品）。 同時(shí)文件規定，環(huán)保產(chǎn)業(yè)設備（產(chǎn)品），包括水污染治理設備，空氣污染治理設備，固體廢棄物處理設備，噪聲控制設備，環(huán)保監測設備，節能與可再生能源利用設備，資源綜合利用與清潔生產(chǎn)設備，環(huán)保材料與藥劑等8類(lèi)，共62項。

4.超全！七類(lèi)固定資產(chǎn)折舊稅前扣除優(yōu)惠政策，都在這里了

固定資產(chǎn)正常情況下按照所得稅稅法規定計提折舊并在當年度匯算清繳稅前扣除，但近年來(lái)針對特殊行業(yè)和特殊固定資產(chǎn)出臺了眾多優(yōu)惠政策，現整理如下：一、技術(shù)進(jìn)步等原因可以加計扣除固定資產(chǎn)1、政策文件《*人民共和國企業(yè)所得稅法》《*人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》2、哪些情況可以縮短折舊年限或加計扣除？（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。3、如何縮短和如何加計？采取縮短折舊年限方法的，*折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。二、2014年75號文件的重大變化1、政策文件《財政部*稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）2、涉及范圍或類(lèi)型（1）六大行業(yè)固定資產(chǎn)折舊特殊扣除政策生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（2）所有行業(yè)研發(fā)設備儀器扣除特殊政策對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（3）所有行業(yè)低價(jià)值固定資產(chǎn)一次扣除政策對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。3、如何縮短和如何加計？上述規定縮短折舊年限的，*折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。這一條和所得稅法實(shí)施條例規定是保持一致的。三、2015年106號文件的重大變化1、政策文件《財政部*稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）2、涉及范圍或類(lèi)型（1）原有六大行業(yè)基礎上增加了四個(gè)行業(yè)對輕工、紡織、機械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財稅〔2014〕75號文件里的小微企業(yè)政策也同樣拓展到這四個(gè)行業(yè)。（2）、如何縮短和如何加計？這個(gè)政策始終不變，同上不再贅述。四、2021年54號文件的重大變化1、政策文件《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2021]54號）2、重大變化要點(diǎn)分析這個(gè)文件規定：企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間新購進(jìn)的設備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。理解這個(gè)看似簡(jiǎn)單的文件，要注意以下要點(diǎn)：*，注意是針對設備和器具，文件中的界定是：所稱(chēng)設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。這個(gè)面就很廣，只要不是不動(dòng)產(chǎn)就是設備器具；第二，注意是針對新購進(jìn)設備器具，這個(gè)新，不一定是剛剛出廠(chǎng)的新設備，二手設備亦可，所謂新購進(jìn)是針對購進(jìn)企業(yè)而言即可。另外，投資是不是購進(jìn)？這個(gè)問(wèn)題還曾經(jīng)引發(fā)爭議，其實(shí)應當是清晰的，投資不屬于購進(jìn)行為，不能享受優(yōu)惠；第三，注意是這是一個(gè)階段性正常，只有三年優(yōu)惠期，至于三年以后會(huì )不會(huì )延續，不得而知，因此企業(yè)在確定固定資產(chǎn)購買(mǎi)計劃時(shí)要充分考慮這個(gè)時(shí)間要素。第四，這個(gè)政策不限制行業(yè)，所有行業(yè)企業(yè)均可享受。這可以說(shuō)是固定資產(chǎn)稅前扣除中優(yōu)惠力度*的一個(gè)政策。五、2021年66號公告的重大變化1、政策文件《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第66號）2、文件重大變化文件規定，自2021年1月1日起，適用《財政部 *稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）和《財政部 *稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。2014年75號文件是規定了六大行業(yè)享受政策，2015年106號文件增加了四個(gè)行業(yè)，這個(gè)文件擴充到所有制造業(yè)，其他并無(wú)變化。六、2021年8號公告疫期*政策1、政策文件《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第8號）2、疫期特殊政策對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。這里需要注意的是疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)的范圍如何界定？*就這個(gè)問(wèn)題專(zhuān)門(mén)出了兩個(gè)文件進(jìn)行界定：《*發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于提供疫情防控重點(diǎn)保障物資具體范圍的函》（發(fā)改辦財金〔2021〕145號）《*發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于做好疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單管理有關(guān)工作的通知》（發(fā)改辦財金〔2021〕176號）附匯總表：本文為焦點(diǎn)財稅原創(chuàng )文章，如需轉載請注明出自焦點(diǎn)財稅

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