學(xué)會(huì )計到會(huì )計培訓學(xué)校。
1.什么是會(huì )計？會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，運用專(zhuān)門(mén)的方法，核算和監督一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟管理活動(dòng)。會(huì )計已經(jīng)成為現代企業(yè)一項重要的管理工作。企業(yè)的會(huì )計工作主要是通過(guò)一系列會(huì )計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)收支進(jìn)行核算和監督，反應企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，反應企業(yè)管理層受托責任履行情況，為會(huì )計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
2、會(huì )計的職能是什么？會(huì )計的職能是指會(huì )計在經(jīng)濟管理過(guò)程中所具有的功能。作為“過(guò)程的控制和觀(guān)念的總結”的會(huì )計具有會(huì )計核算和會(huì )計監督兩項基本職能，還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)等拓展職能。
固定資產(chǎn)評估調賬后和折舊計提之間的比較
固定資產(chǎn)評估調賬后和折舊計提之間的比較
企業(yè)改制時(shí)，應對原企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行清查，委托評估機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估確認的資產(chǎn)價(jià)值與企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值有差額的，應調整資產(chǎn)賬面價(jià)值。這樣，就存在固定資產(chǎn)評估調賬后折舊如何計提的問(wèn)題，即按原賬面原值計提折舊還是按評估調賬后的固定資產(chǎn)原值計提折舊，筆者總結了改制企業(yè)固定資產(chǎn)評估調賬后折舊計提的相關(guān)規定，并對不同的規定進(jìn)行了比較，以給讀者提供一些參考。
一、法規規定改制企業(yè)固定資產(chǎn)評估調賬后折舊的計提
根據財稅字（1997）第77號文件的規定，1997年7月1日后企業(yè)改組為股份有限公司的，在改組時(shí)可按評估確認的價(jià)值調整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但評估增值不得折成股份，并按稅法規定須繳納所得稅。改制后的企業(yè)在固定資產(chǎn)計提折舊時(shí)，可以按照固定資產(chǎn)原賬面原值計提，也可以按照評估確認的固定資產(chǎn)原值計提，具體應按以下規定分別處理：
1.按照評估調賬后的固定資產(chǎn)的原值計提折舊（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“規定一”）。
企業(yè)改組為股份有限公司，如改制后擬按評估調賬后的固定資產(chǎn)的原值計提折舊并計入成本費用，在按評估確認的固定資產(chǎn)價(jià)值調整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應將按規定評估增值未來(lái)應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，固定資產(chǎn)評估增值扣除未來(lái)應交的所得稅后的差額，記入“資本公積”科目。在計提折舊時(shí)，或按規定的期限（不超過(guò)10年）結轉計入應納稅所得額時(shí)，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目。
【例1】2002年1月1日，甲企業(yè)經(jīng)批準改組為A股份有限公司，評估前固定資產(chǎn)原值為10000萬(wàn)元，累計折舊6000萬(wàn)元，總資產(chǎn)7000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)2000萬(wàn)元（無(wú)資本公積）；評估后確認的固定資產(chǎn)價(jià)值為5000萬(wàn)元（屬固定資產(chǎn)原值及凈值調增，累計折舊未變），其他資產(chǎn)和負債未變，則總資產(chǎn)8000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)2670萬(wàn)元；為簡(jiǎn)便和便于比較，假定固定資產(chǎn)全部作生產(chǎn)用，剩余折舊年限為2年，凈殘值為零，改制后2年每年實(shí)現稅后利潤335萬(wàn)元但不分配，且沒(méi)有新增固定資產(chǎn)和扣除所得稅外的新增負債。所得稅率為33%，所得稅次年一次性清繳。改組后的公司仍沿用舊賬冊，選擇按照評估調賬后的固定資產(chǎn)的原值計提折舊。（單位：萬(wàn)元）則：
改制和評估值經(jīng)有關(guān)*確認后，甲企業(yè)應作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)1000
貸：資本公積670
遞延稅款330
A公司建賬時(shí)，應作如下分錄：
借：累計折舊6000
貸：固定資產(chǎn)6000
借：實(shí)收資本等科目2000
貸：股本2000
改制后2年每年計提折舊時(shí)，公司應作如下分錄：
借：制造費用2500
貸：累計折舊2500
同時(shí)，按規定結轉遞延稅款：
借：遞延稅款1650
貸：應交稅金———應交所得稅1650
2.固定資產(chǎn)的原賬面原值計提折舊（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“規定二”）。
企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果公司只按照固定資產(chǎn)的原賬面原值計提的折舊部分計入成本費用的，則評估增值部分不需要計算未來(lái)應交的所得稅，公司應將評估增值部分全部計入資本公積。在計提折舊時(shí)，公司應按固定資產(chǎn)原賬面原值計提的折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，按評估增值后的固定資產(chǎn)原值計提的折舊與按原賬面原值計提的折舊之間的差額，或按規定的期限（不超過(guò)10年）平均轉銷(xiāo)的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計折舊”科目。
【例2】接【例1】，如果評估增值部分不折成股份，選擇按固定資產(chǎn)的原賬面原值計提折舊，其他與例1相同，則評估后確認的凈資產(chǎn)為3000萬(wàn)元。（單位：萬(wàn)元）
改制和評估值經(jīng)有關(guān)*確認后，甲企業(yè)應作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)1000
貸：資本公積1000
A公司建賬時(shí)，分錄同“規定一”。
改制后2年每年計提折舊時(shí)，公司應作如下分錄
借：制造費用2000
貸：累計折舊2000
同時(shí)，按規定轉銷(xiāo)增值額：
借：資本公積500
貸：累計折舊500
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