改進(jìn)增值稅的會(huì )計處理方法
增值稅是對在我國境內銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷(xiāo)售額、進(jìn)口貨物金額、應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉稅。我國目前稅務(wù)會(huì )計模式已經(jīng)向“財稅分離”方向發(fā)展，但增值稅會(huì )計仍保留著(zhù)“財稅合一”模式，而在此模式下，在實(shí)際增值稅會(huì )計處理中仍然存在諸多問(wèn)題。從2013年8月1日起，在*范圍內開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，擴大了增值稅的核算范圍，使得增值稅成為我國現階段稅收收入規模*的稅種。與此同時(shí)，這也增大了增值稅會(huì )計處理的難度和復雜性。因此，解決增值稅會(huì )計處理問(wèn)題顯得更加迫切。
一、增值稅會(huì )計處理存在的問(wèn)題
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首先，目前增值稅的會(huì )計處理使同一企業(yè)內的存貨成本缺乏可比性。如果買(mǎi)賣(mài)方都是一般納稅人時(shí)，買(mǎi)方可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則其商品入賬價(jià)值就是全部?jì)r(jià)款減去專(zhuān)用發(fā)票中標明的進(jìn)項稅額。但是，如果賣(mài)方是小規模納稅人，只能獲得增值稅普通發(fā)票而無(wú)法將增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，其商品入賬價(jià)值就是全部?jì)r(jià)款。這就形成買(mǎi)方從不同渠道進(jìn)貨其存貨成本構成不同，從而會(huì )造成同一企業(yè)內部存貨成本不可比。其次，由于企業(yè)的納稅人身份由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行確認，當企業(yè)從一般納稅人變?yōu)樾∫幠＜{稅人或者由小規模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人時(shí)，其企業(yè)的存貨成本在不同會(huì )計期間內缺乏可比性。
?。ǘ?huì )計配比性構成挑戰
按照會(huì )計的配比性，要求企業(yè)當期的銷(xiāo)項稅額與當期進(jìn)項稅額是相互配比的。但在實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)項稅額遵循權責發(fā)生制，每銷(xiāo)售一筆成品就會(huì )新增一筆銷(xiāo)項稅額；而進(jìn)項稅額遵循收付實(shí)現制，每購進(jìn)一筆原料就會(huì )新增一筆進(jìn)項稅額。兩者所遵循原則的不同而違背了會(huì )計的配比性。首先，是計量基數不配比。其次，是確認時(shí)間不配比。銷(xiāo)項稅額與購貨成本有關(guān)聯(lián)，但與當期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本無(wú)關(guān)，而銷(xiāo)項稅額與當期的銷(xiāo)售額息息相關(guān)，所以造成銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額不可能配比。
?。ㄈ┎荒艹浞纸沂緯?huì )計報表中的增值稅會(huì )計核算信息
增值稅作為我國的主要稅種，稅款的繳納、抵扣、減免等都對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量產(chǎn)生非常重要的影響，那么根據會(huì )計信息質(zhì)量的重要性要求，企業(yè)的增值稅會(huì )計信息理應在財務(wù)報表中進(jìn)行單獨列示予以反映。然而，我國卻并未在財務(wù)報表中單獨列示。在增值稅會(huì )計處理的過(guò)程中，現行增值稅會(huì )計制度沒(méi)有對增值稅確立明確的費用賬戶(hù)，增值稅會(huì )計核算信息主要通過(guò)資產(chǎn)負債表的“應交稅費”項目來(lái)反映和披露。這使得企業(yè)會(huì )計報表不能全面地體現增值稅的相關(guān)會(huì )計信息，使報表使用者無(wú)法判斷增值稅對企業(yè)當期損益的影響程度。
二、完善我國增值稅會(huì )計處理方法的構想
?。ㄒ唬嫿ā柏敹惙蛛x”的增值稅會(huì )計處理模式
由于“財稅合一”的增值稅會(huì )計模式的缺陷，嚴重影響了會(huì )計信息質(zhì)量，不利于投資者等利益相關(guān)者進(jìn)行決策。因此，為了規范增值稅會(huì )計核算，我國需要構建“財稅分離”的增值稅會(huì )計模式?！柏敹惙蛛x”模式的總原則是財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計相分離，其構建的基礎是稅務(wù)會(huì )計目標和財務(wù)會(huì )計目標之間的差異。稅務(wù)會(huì )計的基本目標是遵守稅法要求，從而降低稅負。而財務(wù)會(huì )計目標是向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策?，F行的“財稅合一”模式只注重提供稅務(wù)會(huì )計信息，卻忽視了財務(wù)會(huì )計的信息質(zhì)量，直接導致了兩者目標的沖突。增值稅會(huì )計目標既要服務(wù)于稅收，又要滿(mǎn)足管理人員和其他利益相關(guān)者決策的需要，“財稅分離”的會(huì )計模式使得稅務(wù)會(huì )計和財務(wù)會(huì )計的目標相互協(xié)調。但是，依據目前稅法要求框架而言，實(shí)現兩者分離難度很大，所以應采取“適度分離”、有機結合的會(huì )計處理模式。
?。ǘ┟鞔_增值稅“費用化”的會(huì )計處理方法
增值稅費用化是建立財稅適度分離的增值稅會(huì )計模式的基本立足點(diǎn)。由費用說(shuō)出發(fā)，企業(yè)銷(xiāo)售商品取得的收入中包含增值稅銷(xiāo)項稅額，購進(jìn)存貨支付的成本中包含增值稅進(jìn)項稅額，因此增值稅可作為一項費用在會(huì )計賬目中進(jìn)行核算，在利潤表中列示。由于此時(shí)增值稅作為一項費用，便可以與其他流轉稅一樣進(jìn)行收入的配比，但是與稅法規定的應交增值稅會(huì )存在很大的差距。按照稅法的規定，應交增值稅是企業(yè)與稅務(wù)*進(jìn)行增值稅結算的賬戶(hù)，完全為稅收而服務(wù)的。而增值稅費用更多的是考慮企業(yè)成本、收入、存貨等合理的計量，沒(méi)有過(guò)多考慮稅法因素的存在。隨著(zhù)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，增值稅擴圍已成必然。因此，突破稅收因素的過(guò)多干預，立足增值稅費用化為基本點(diǎn)，讓增值稅能夠獨立出來(lái)是未來(lái)發(fā)展的趨勢。這一做法避免了增值稅遵從雙重標準而造成財務(wù)報表數字失真，對我國會(huì )計領(lǐng)域以及報表使用者有著(zhù)至關(guān)重要的影響。
?。ㄈ┭芯恐贫ㄔ鲋刀悤?huì )計準則
現階段我國企業(yè)會(huì )計準則處于不斷完善與發(fā)展當中，并保持著(zhù)與國際財務(wù)報告準則持續趨同的良好態(tài)勢，通過(guò)充分借鑒和引用國外先進(jìn)的會(huì )計核算經(jīng)驗和理論基礎，能為我國會(huì )計準則的發(fā)展提供理論依據和文獻資源。而我國企業(yè)會(huì )計準則中并沒(méi)有制定有關(guān)增值稅的會(huì )計準則，致使我國企業(yè)在對增值稅理論的應用和實(shí)踐過(guò)程中，缺少理論依據，增值稅會(huì )計核算體系不完善。因此，有必要結合我國國情，研究和探討符合我國國情的增值稅會(huì )計準則。為充分地調動(dòng)和發(fā)展增值稅的優(yōu)勢，提高我國增值稅會(huì )計核算的應用性做出貢獻。
三、結語(yǔ)
本文認為目前增值稅會(huì )計存在的諸多問(wèn)題，歸根結底都是由于目前“財稅合一”會(huì )計模式造成的。因此，規范我國增值稅會(huì )計處理的根本途徑就是構建“財稅分離”的增值稅會(huì )計模式，使增值稅費用化。同時(shí)，研究制定符合我國國情的增值稅會(huì )計準則。
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