計提壞賬準備的核算和分錄
　　問(wèn)題：根據下列業(yè)務(wù)按5%計提壞賬準備并且分錄？
　　1.*年年終，應收款項余額為300000元。
　　2.第二年6月，確認壞賬大明廠(chǎng)18000元，建材廠(chǎng)3000元。
　　3.第二年年終，應收款項余額400000元。
　　4.第三年9月，收回大明廠(chǎng)18000元壞賬損失。
　　5.第三年年終，應收款項余額450000元。
　　*年：
　　借：資產(chǎn)減值損失 （300000*5%）15000
　　貸：壞賬準備 15000
　　第二年6月：
　　借：壞賬準備 （18000+3000）21000
　　貸：應收賬款 21000
　　第二年末：
　　借：資產(chǎn)減值損失 （400000*5%-15000+21000）26000
　　貸：壞賬準備 26000
　　第三年9月：
　　借：應收賬款 18000
　　貸：壞賬準備 18000
　　借：銀行存款 18000
　　貸：應收賬款 18000
　　第三年末：
　　450000*5%-15000+21000-26000-18000=-15500
　　借：壞帳準備 15500
　　貸：資產(chǎn)減值損失 15500
　?。?）的情況是在"壞帳準備"帳戶(hù)的無(wú)余額 , （2）確認發(fā)生壞帳 （3）計提時(shí)要依據"壞帳準備"帳面余額和"應收張款"帳面計算應提數（也可以理解調整"壞帳準備"張面余額） （4）收回已例支的壞帳 ,注意"壞帳準備"張面余額發(fā)生變化 （5）在"壞帳準備"帳戶(hù)有余額的情況計提壞帳準備金，
　　壞賬準備的會(huì )計處理
　　企業(yè)應設置“壞賬準備”會(huì )計科目對壞賬準備進(jìn)行核算與賬務(wù)處理。
　　“壞賬準備”科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。
　　企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進(jìn)行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒(méi)有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。
　　企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
　　計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）會(huì )議或類(lèi)似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
　　企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時(shí)，應當根據企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時(shí)間內無(wú)法償付債務(wù)等，以及應收款項逾期三年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：
　?。?）當年發(fā)生的應收款項。
　?。?）計劃對應收款項進(jìn)行重組。
　?。?）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項。
　?。?）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據證明不能收回的應收款項。
　　企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
　　企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
　　企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）辦公會(huì )或類(lèi)似機構批準作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準備。
　　壞賬準備可按以下公式計算：
　　當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額
　　當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減己計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。
　　企業(yè)提取壞賬準備時(shí)，借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數小于賬面余額的差額，借記“壞賬準備”科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準備”科目。
　　企業(yè)對于確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。
　　已確認并沖銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。
　　“壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。
　?。?）提取壞賬準備，其會(huì )計分錄為：
　　借：管理費用——計提的壞賬準備
　　貸：壞賬準備
　　應提數小于壞賬準備賬面余額的差額，其會(huì )計分錄為：
　　借：壞賬準備
　　貸：管理費用——計提的壞賬準備
　?。?）對于確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準備，其會(huì )計分錄為：
　　借：壞賬準備
　　貸：應收賬款
　　其他應收款
　?。?）已確認并沖銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，其會(huì )計分錄為：
　　借：應收賬款
　　其他應收款
　　貸：壞賬準備
　　同時(shí)
　　借：銀行存款
　　貸：應收賬款
　　其他應收款

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