待攤費用和預提費用是按照會(huì )計分期假設，根據權責發(fā)生制，為平衡各會(huì )計期間的損益，準確反映財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果而設置的。

　　待攤費用和預提費用是按照會(huì )計分期假設，根據權責發(fā)生制，為平衡各會(huì )計期間的損益，準確反映財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果而設置的。2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》雖明確并提高了權責發(fā)生制的地位，但卻規定不再使用“待攤費用”與“預提費用”科目，一般企業(yè)資產(chǎn)負債表也相應取消了這兩個(gè)項目。以往在該科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分散于其他賬戶(hù)核算。本文根據新準則及其應用指南的內容，舉例說(shuō)明了原“待攤費用”與“預提費用”科目核算業(yè)務(wù)的處理。
　　一、原“待攤費用”科目核算業(yè)務(wù)會(huì )計處理
　　原準則、制度中常見(jiàn)的待攤費用有低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費以及一次交納數額較大的印花稅等，其特點(diǎn)是先支付，后攤入有關(guān)成本費用。對此可根據待攤費用的不同性質(zhì)選擇相應處理方法。
　?。ㄒ唬┑椭狄缀钠窋備N(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)
　　根據現準則應用指南，低值易耗品、包裝物應通過(guò)“周轉材料”科目核算，也可以單獨設置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類(lèi)，分別“在庫”、“在用”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細核算。采用一次轉銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目。采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記“周轉材料”科目（在用），貸記“周轉材料”科目（在庫）；攤銷(xiāo)時(shí)應按其攤銷(xiāo)額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目（攤銷(xiāo)）?？梢?jiàn)，對于低值易耗品和包裝物，不論采用何種攤銷(xiāo)方法，都不再記入“待攤費用”科目，而是直接通過(guò)“周轉材料”科目核算。
　　【例1】昌盛公司基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為8000元，采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。應做如下會(huì )計處理：
　?。?）領(lǐng)用專(zhuān)用工具
　　借：周轉材料——低值易耗品（在用） 8000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（在庫） 8000
　?。?）領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半
　　借：制造費用 4000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（攤銷(xiāo)） 4000
　?。?）報廢時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半
　　借：制造費用 4000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（攤銷(xiāo)） 4000
　　同時(shí)。借：周轉材料——低值易耗品（攤銷(xiāo)） 8000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（在用） 8000
　?。ǘ╊A付保險費、預付租金、預付報刊雜志費
　　對于先預付，后期才逐漸形成費用的項目，理論上可以通過(guò)“預付賬款”或“其他應收款”科目核算。在現準則并沒(méi)有明確規定的情況下，筆者建議可以先通過(guò)普通會(huì )計實(shí)務(wù)工作者更容易理解并接受的“預付賬款”科目核算。
　　【例2】昌盛公司2007年初預付某生產(chǎn)用機器設備全年租金共計36000元，每月租金3000元。應做如下會(huì )計處理：
　?。?）年初支付租金時(shí)
　　借：預付賬款 36000
　　貸：銀行存款 36000
　?。?）每月月末攤銷(xiāo)時(shí)（連續12個(gè)月）
　　借：制造費用 3000
　　貸：預付賬款 3000
　?。ㄈ┮淮谓患{數額較大的印花稅
　　根據現準則應用指南，企業(yè)按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。由此可知，企業(yè)在計算應交納的印花稅時(shí)，可直接計入當期損益；在實(shí)際支付印花稅時(shí)，則直接沖減“應交稅費”科目，不再進(jìn)行分攤。
　　【例3】昌盛公司2007年10月份按規定計算應交納的印花稅27000元。
　?。?）計算應交納印花稅時(shí)
　　借：管理費用 27000
　　貸：應交稅費 27000
　?。?）實(shí)際支付時(shí)
　　借：應交稅費 27000
　　貸：銀行存款 27000
　　二、原“預提費用”科目核算業(yè)務(wù)會(huì )計處理
　　原準則、制度中常見(jiàn)的預提費用有預提借款利息、保險費、租金、固定資產(chǎn)大修理費等，根據重要性原則，當上述費用數額較小時(shí)可一次性計入當期損益。如果數額較大且有確鑿證據表明需要預提的只能記入應付款項目。
　?。ㄒ唬╊A提短期借款利息
　　在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)短期借款利息一般采用月末預提的方式進(jìn)行核算?？梢詤⒄辗制诟断㈤L(cháng)期借款的利息處理方法，通過(guò)“應付利息”科目核算。
　　【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計60000元，期限6個(gè)月，年利率8%。根據與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有關(guān)利息費用的會(huì )計處理如下：
　?。?）1月末，計提1月份應計利息
　　借：財務(wù)費用 400
　　貸：應付利息 400
　　本月應計提的利息額=60000×8%÷12=400（元）
　　2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
　?。?）3月末支付*季度銀行借款利息時(shí)
　　借：財務(wù)費用 400
　　應付利息 800
　　貸：銀行存款 1200
　?。ǘ╊A提保險費、租金
　　對于此類(lèi)業(yè)務(wù)，現準則及應用指南中并沒(méi)有明確規定，暫無(wú)非常合適的科目進(jìn)行核算。筆者建議本著(zhù)重要性原則，對于數額較小的保險費、租金可以直接計入當期損益，數額較大時(shí)可通過(guò)“其他應付款”科目進(jìn)行核算。
　　【例5】昌盛公司從2007年4月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金2000元，根據合同約定每季度末支付。有關(guān)會(huì )計處理如下：
　?。?）4月末，計提應付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金
　　借：管理費用 2000
　　貸：其他應付款 2000
　　5月末計提5月份應付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì )計處理與4月份相同。
　?。?）6月末支付該季度租金時(shí)
　　借：其他應付款 4000
　　管理費用 2000
　　貸：銀行存款 6000
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)大修理費
　　現準則應用指南規定，固定資產(chǎn)后續支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)了原來(lái)的估計（如延長(cháng)固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量），應當記入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；除此之外的固定資產(chǎn)修理費用，無(wú)論發(fā)生支出的金額大小，應在發(fā)生時(shí)直接記入當期損益，不再通過(guò)費用攤提賬戶(hù)核算。
　　【例6】昌盛公司2007年10月發(fā)生生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)修理費5500元，用銀行存款支付。有關(guān)會(huì )計處理如下：
　　借：制造費用 5500
　　貸：銀行存款 5500

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