當收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被稅務(wù)機關(guān)定為“失控”增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，不僅進(jìn)項不能抵扣了，甚至連成本也不準扣除。

首先要明白，什么叫“失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票”？

這個(gè)東西本身就不是一個(gè)有法律意義的概念，因為《征管法》及其它稅收法律、法規對此毫無(wú)規定。

失控是指稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是壞人跑了，也可能是管理不得法?？傊?，要待查清楚之后，才能定性一個(gè)嚴肅的、有法律依據的法律后果。

所以，失控發(fā)票與虛開(kāi)發(fā)票是兩個(gè)完全不同的概念。先不要被嚇破膽了。

但稅務(wù)總局明確規定，一旦增值稅專(zhuān)用發(fā)票被列為“失控”，進(jìn)項稅額就暫時(shí)不得抵扣。由于《條例》授權了稅務(wù)總局有決定不得得抵扣憑證的權力，所以，失控發(fā)票的進(jìn)項不得抵扣，就鐵板釘釘了。

所得稅的成本呢？

所得稅能不能扣除，取決于支出是否“真實(shí)、相關(guān)、合理”。

稅務(wù)總局沒(méi)有規定失控發(fā)票對應的成本不能扣除。實(shí)際上，對于成本與發(fā)票的關(guān)系，大家可以看看之前我公眾號的一篇文章《藍敏：無(wú)發(fā)票不準扣除，沒(méi)有依據》（可在歷史信息中查看）。

如果發(fā)票對應的業(yè)務(wù)支出本身不真實(shí)呢？

那就同時(shí)構成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。虛開(kāi)的發(fā)票不能抵扣，不真實(shí)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅與所得稅處理的性質(zhì)是不同的。

如果發(fā)票對應的業(yè)務(wù)支出真實(shí)呢？

真實(shí)就可以扣除（當然還要看相關(guān)性、合理性以及其它法定的不得扣除的規定是否滿(mǎn)足要求），而不能僅因為發(fā)票失控或虛開(kāi)，就不準扣除。

一位學(xué)員說(shuō)，稅務(wù)拿出國稅發(fā)【2009】114號文（印發(fā)《進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施》的通知）的一句話(huà)：“未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除”。以此主張，失控發(fā)票成本不能扣除。

在實(shí)際工作中，應按《開(kāi)立外匯賬戶(hù)批準書(shū)》及《外匯賬戶(hù)使用證》中有關(guān)使用期限、結匯方式等規定使用賬戶(hù)，不得超范圍、超期限使用賬戶(hù)。

使用外匯賬戶(hù)的一般規定

1.在辦理賬戶(hù)收付時(shí)，必須向銀行出具《外匯賬戶(hù)使用證》

開(kāi)戶(hù)銀行憑《外匯賬戶(hù)使用證》規定的賬戶(hù)收支范圍為開(kāi)戶(hù)單位辦理賬戶(hù)的收付業(yè)務(wù)。

2.按規定使用外匯賬戶(hù)

在實(shí)際工作中，應按《開(kāi)立外匯賬戶(hù)批準書(shū)》及《外匯賬戶(hù)使用證》中有關(guān)使用期限、結匯方式等規定使用賬戶(hù)，不得超范圍、超期限使用賬戶(hù)。對于凈收入需結匯的賬戶(hù)，開(kāi)戶(hù)單位應及時(shí)辦理結匯。因項目進(jìn)展問(wèn)題需延期使用的賬戶(hù)，應提前向外匯局申請，未經(jīng)批準不得擅自延期。

3.每年必須參加年檢

年檢時(shí)間為每年的1～4月份。賬戶(hù)的具體檢查工作由開(kāi)戶(hù)單位委托的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行。

4.在工作中應避免的違規行為

①未經(jīng)批準開(kāi)立外匯賬戶(hù)；

②出租、出借、轉讓外匯賬戶(hù)；

③擅自改變賬戶(hù)使用范圍；

④擅自超出外匯局核定的賬戶(hù)*金額、使用期限使用賬戶(hù)；

⑤違反其它有關(guān)外匯管理規定。

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