五月不知不覺(jué)的來(lái)了，愉快的五一假期又告一段落，可別忘了5月的辦稅事項哦！

1、5月10日

納稅人在5月10日前，申報繳納資源稅、按期匯總繳納納稅人和電子應稅憑證納稅人申報繳納印花稅。征期時(shí)間：2017年5月1日至2017年5月10日。

2、5月15日

俗 話(huà)說(shuō)得好：過(guò)得了*（五一），過(guò)不了十五【小編因胡說(shuō)八道被吊打一頓】。下面這些申報事項，可不是胡說(shuō)八道的。納稅人在5月15日前，申報繳納增值稅、 消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、核定征收印花稅；此外，還有申報繳納殘疾人就業(yè)保障金、廢 棄電器電子產(chǎn)品處理金。征期時(shí)間：2017年5月1日至2017年5月15日。

3、5月31日

壓軸出場(chǎng)的是我們的重頭戲——企業(yè)所得稅匯算清繳！2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳期為2017年1月1日至2017年5月31日。博智稅通的“匯算清繳專(zhuān)題”已經(jīng)詳細介紹了，想了解的親們可以點(diǎn)擊紅字查看。

4.大 家注意截止時(shí)間哦，根據《*人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的有關(guān)規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限 期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。如果還涉及有應繳納的所得稅款，按該條例的第三十二條規定，納稅人未按 照規定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。除此之外，在納稅人信用等級評定時(shí)將按次扣分， 直接影響納稅信用等級。

現在很多我們的費用都是增值稅發(fā)票，但是大部分都不是公司抬頭，稅務(wù)和審計卻不認可他們是發(fā)票入賬、認定為白條
秀才遇到兵、有理說(shuō)不清的情況有時(shí)真的令人抓狂，總希望能從紙堆堆里面能找到一張白紙黑字的文件來(lái)規定此事。實(shí)務(wù)上，倒是為什么認定為白條，才需要文件支撐。

理解這類(lèi)問(wèn)題時(shí)，一定要分清項目，一步一步來(lái)，不能把會(huì )計處理、發(fā)票處理、企業(yè)所得稅混在一起。

一、先判斷會(huì )計問(wèn)題

首先明確的問(wèn)題是：這個(gè)費用是否應該報銷(xiāo)入賬列支。

我們先不管發(fā)票，我們先看《會(huì )計準則-基本準則》，這是會(huì )計做賬的準則，其它都是傳言。

《基本準則》與此有關(guān)的兩條是：

第十六條 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

這一條就是實(shí)質(zhì)重于形式條款，一切“憑發(fā)票入賬”的觀(guān)點(diǎn)面，在它面前，就象瓦上的霜在太陽(yáng)面前一樣不堪一曬。

另一條是關(guān)于費用的定義：

第三十三條 費用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

就員工報銷(xiāo)的差旅費而言，它是符合費用定義的。

差旅費用的發(fā)生，就是業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而發(fā)票只不過(guò)是法律形式，如果只認發(fā)票而不準列支，顯然違反《基本準則》第十六條。

可見(jiàn)，入費用這事，甚至不需要發(fā)票。

也就是說(shuō)，我們就算把那些發(fā)票都扔了（只是假設，亂扔發(fā)票是違法的哦），只要會(huì )計和公司能從其它票據或資料里確認事實(shí)上發(fā)生了上述支出，也應該確認費用。也就是說(shuō)，計較發(fā)票是不是合適，從而判定能否入賬列支，是錯誤的。

明白了以上結論，我們就知道了，對于會(huì )計處理，審計與稅務(wù)人員不能直接從“發(fā)票不是本公司臺頭”來(lái)認定會(huì )計處理有誤，而只能從業(yè)務(wù)的真實(shí)性、金額的確定性進(jìn)行質(zhì)疑，或者提示可能存在補稅風(fēng)險。有時(shí)。千萬(wàn)不要把定性相互混淆。

好。當我們知道會(huì )計處理是完全正確時(shí)，就放心30%了。然后再考慮下一個(gè)問(wèn)題：

非本公司臺頭的發(fā)票，能不能在公司報銷(xiāo)、列支？

二、再判斷發(fā)票違法問(wèn)題

此時(shí)我們不考慮會(huì )計處理，因為會(huì )計處理肯定是正確的；也不考慮納稅問(wèn)題，納稅的事*來(lái)考慮。只考核這樣的發(fā)票能不能報銷(xiāo)列支？是否違法？

發(fā)票的事按《發(fā)票管理辦法》來(lái)。按《發(fā)票管理辦法》及其相關(guān)的規章、規范性文件，對發(fā)票的管理主要是：登記、領(lǐng)購、保管、開(kāi)具、收取等。對于正確使用發(fā)票，并沒(méi)有規定必須按臺頭列支。

這里簡(jiǎn)單提一下白條。白條目前是一個(gè)沒(méi)有確定法律內涵的概念，如果結合新舊發(fā)票管理辦法來(lái)理解，我可以對白條下這樣的定義：代替發(fā)票使用的其它憑證就是白條。所以，發(fā)票肯定不能被認定為白條。

就發(fā)票管理來(lái)說(shuō)，一大類(lèi)“不得報銷(xiāo)、列支”的情況是：“開(kāi)具不規范的發(fā)票”不得列支、報銷(xiāo)。所以，如果發(fā)票開(kāi)具不規范，包括虛開(kāi)發(fā)票，就不能在公司報銷(xiāo)、列支。

會(huì )計應結合業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，這些發(fā)票臺頭為什么開(kāi)給個(gè)人，是否屬于不規范的開(kāi)票行為。比如明明應該開(kāi)給公司，卻開(kāi)給了個(gè)人，就是不規范，甚至是虛開(kāi)。但如果本身就可以開(kāi)給個(gè)人，則不算不規范。

舉個(gè)簡(jiǎn)單例，比如張三去吃飯。張三吃、張三付錢(qián)，老板把發(fā)票開(kāi)張三的臺頭，這肯定不算虛開(kāi)、不算開(kāi)具不規范；如果張三告訴老板，是因公吃、錢(qián)是代公司付，讓開(kāi)公司臺頭，只要是真的，這發(fā)票也不算虛開(kāi)、不算開(kāi)具不規范。

除了會(huì )計要判斷，稅務(wù)檢查到了也會(huì )判斷，這可能就會(huì )與會(huì )計產(chǎn)生爭議了。你說(shuō)開(kāi)具是規范的，我偏說(shuō)開(kāi)具是不規范的，由于涉及到具體的實(shí)務(wù)，雙方誰(shuí)輸誰(shuí)贏(yíng)不好說(shuō)。我們退一萬(wàn)步，假設稅務(wù)贏(yíng)了，最終認定：“發(fā)票開(kāi)具不規范”，那么，后果是什么呢？

后果是“不得用于列支、不得用于報銷(xiāo)、不得用于稅前扣除”，一句話(huà)，不得使用這份發(fā)票——這是稅務(wù)總局的規定。

也僅此而已。

除非同時(shí)認定這是“虛開(kāi)”的發(fā)票，否則對于報銷(xiāo)入賬的公司來(lái)說(shuō)，甚至不能罰款。開(kāi)具的發(fā)票不規范，責任在開(kāi)票方，受票的公司只需要把發(fā)票抽出來(lái)，要求對方重新開(kāi)具即可。

如前所述，發(fā)票抽出來(lái)后，不論最終是否換回了合規發(fā)票，會(huì )計處理的正確性皆不受其影響，因為不論有沒(méi)有發(fā)票，會(huì )計都是據實(shí)入賬。

這樣我們就明白了，首先會(huì )計處理是沒(méi)有錯的，然后，發(fā)票上可能會(huì )被抽出來(lái)，但縱然如此也不算違法，硬要說(shuō)違法也是開(kāi)票方違法，開(kāi)票系統是被他們操作的。

在排除虛開(kāi)的情況下，當知道這樣的發(fā)票入賬不違法、不罰款時(shí)，相信我們又放心30%了，加起來(lái)就60%了。

在這個(gè)基礎上，我們就可以分析對企業(yè)所得稅的影響了。

三、所得稅的扣除風(fēng)險

這些費用，所得稅能否扣除，其把握程序是：會(huì )計處理是否正確，如果會(huì )計處理正確的話(huà)，是否存在稅會(huì )差異。

也就是說(shuō)，稅務(wù)檢查人員如果希望征稅的話(huà)，其本質(zhì)手段有兩個(gè)，一是認為會(huì )計處理不正確，二是認為存在稅會(huì )差異?，F實(shí)中稅務(wù)檢查人員的認定、判斷可能比較復雜，但把握其法律實(shí)質(zhì)，不外乎就是以上兩個(gè)。

前者，主要是稅務(wù)直接否定了費用真的發(fā)生、費用與經(jīng)營(yíng)有關(guān)等事實(shí)，此時(shí)，費用發(fā)生的其它證據就顯得重要了。比如：支付情況、合同、價(jià)格、事由等等。如果稅務(wù)質(zhì)疑這一點(diǎn)成功，就算你有公司臺頭的發(fā)票，也照樣是不能扣除的，因為費用本身就是假的或不能扣除的。

后者，就是稅務(wù)認可了費用開(kāi)支的真實(shí)性，認可會(huì )計處理的正確性，但還想征稅，就必須從“稅會(huì )差異”上找伙食了。

以差旅費為例，有什么樣的稅會(huì )差異呢？

差旅費幾乎沒(méi)有稅會(huì )差異。正常情況下，稅務(wù)是很難找到差異的，但實(shí)際上，稅務(wù)非常容易找到差異——“發(fā)票有問(wèn)題”、“發(fā)臺頭不對”，但這樣的差異，沒(méi)有法定依據。

假設1，可能稅務(wù)無(wú)法認定發(fā)票不符合規定，無(wú)法認定發(fā)票的開(kāi)具違反了哪個(gè)條文，于是，所得稅扣除就沒(méi)有差異了，就可以列支了。

假設2，可能稅務(wù)還是找到理由，認為發(fā)票開(kāi)具不正確，應該直接開(kāi)給公司，不能開(kāi)給個(gè)人，違反了規定。那么，如前所述，這張發(fā)票就不能列支和報銷(xiāo)了，就要抽出來(lái)了。但費用是否就不能扣除了呢？

綜合幾個(gè)文件，稅務(wù)總局對此最直接的規定是：“不符合規定的發(fā)票，不得用于稅前扣除”，或者“不得作為稅前扣除的憑證”。其規定只針對發(fā)票本身，而沒(méi)有針對費用扣除本身。其實(shí)就是三個(gè)字“抽出來(lái)”或者“不準用”。否定的是發(fā)票的證明力，而不是費用本身。

企業(yè)所得稅上，不規范發(fā)票=沒(méi)有發(fā)票≠不能扣除。（注意，房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計稅成本除外）

不得用于稅前扣除，不用于就是了；不得作為稅前扣除的憑證，不作為憑證就是了。當然，就需要再找其它憑證來(lái)扣除了。所得稅不同于增值稅，并沒(méi)有規定一定要發(fā)票。

所以在會(huì )計處理正確的情況，哪怕發(fā)票被認定為不符合規定，不讓所得稅前扣除也是缺乏依據的。

當然，明白這一點(diǎn)，也不見(jiàn)得就敢把*40%的心放了，因為可能稅務(wù)檢查人員并不按法律出牌。實(shí)務(wù)中，會(huì )計處理和業(yè)務(wù)上難免會(huì )有些這樣或那樣的小問(wèn)題，而稅務(wù)執法上也難免會(huì )有簡(jiǎn)單粗暴的小問(wèn)題?？赡軐е码p方都不按正確的規定來(lái)納稅和征稅。

比如，稅務(wù)為了簡(jiǎn)單化，直接說(shuō)：“臺頭不是公司的發(fā)票不能扣除”，要求補稅，企業(yè)為了迎合稅務(wù)人員、搞好稅企關(guān)系，愿意白交一點(diǎn)冤枉稅，也就成交了。

但是，如果因為金額過(guò)大，或者雙方總體上產(chǎn)生對立和爭議，如果必須走法律渠道，那還是操正步、按標準來(lái)處理了。

那么，對于非本公司臺頭的發(fā)票報銷(xiāo)入賬，該如何對待呢？

1、盡量規避這事，少找麻煩，不惹事；

2、能退回重開(kāi)當然*；

3、不能規避的話(huà)，要注意多收集配套

4、認真辨別是不是虛開(kāi)的發(fā)票，杜絕虛開(kāi)發(fā)票；證據，證明業(yè)務(wù)真實(shí)性；

5、只要不是虛開(kāi)的發(fā)票，不用擔心會(huì )因發(fā)票被罰款；

6、業(yè)務(wù)真實(shí)情況下，不用擔心會(huì )計處理有錯；

7、所得稅扣除取決于費用本身；

8、實(shí)務(wù)中有些稅務(wù)檢查人員可能會(huì )簡(jiǎn)單處理、以票控稅。只要我們對此胸中有數、靈活務(wù)實(shí)，多多請示領(lǐng)導，告訴他利害關(guān)系，并適當建議。

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