非貨幣性資產(chǎn)交換的核心問(wèn)題是如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據不同情況，換入資產(chǎn)可以分別按照“公允價(jià)值”和“賬面價(jià)值”入賬。 ? 1．換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì )計處理 ?

? 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠（如涉及補價(jià)）?？忌鷳⒁庖韵氯齻€(gè)問(wèn)題。 ? （1）不存在補價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，換出資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理。如果換出的是庫存商品，應將其作為庫存商品銷(xiāo)售出去，計入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；如果換出的是原材料，則計入其他業(yè)務(wù)收入；如果換出的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，則計入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；如果換出的是投資類(lèi)資產(chǎn)，則計入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷(xiāo)售計算的銷(xiāo)項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應當確認的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉讓?xiě)U納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規定計算確定。 ? （2）存在補價(jià)時(shí)，應進(jìn)行如下會(huì )計處理。①支付補價(jià)方：應當以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補價(jià)、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益，即將換出資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理。②收到補價(jià)方：應當以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補價(jià)）和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加上收到的補價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益，即將換入資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理。 ? （3）在換入多種資產(chǎn)的情況下，可按如下方法處理。①資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎確定，除非有確鑿證據證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。②資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。③資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎確定，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配確定各項換入資產(chǎn)的成本。 ? 2．換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，不確認損益?？忌鷳⒁庖韵氯N情況。 ? （1）不涉及補價(jià)時(shí)，應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉讓損益。 ? （2）涉及補價(jià)時(shí)，收到補價(jià)的一方應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補價(jià)并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；支付補價(jià)的一方應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否涉及補價(jià)，均不確認損益。 ? （3）換入多項資產(chǎn)時(shí)，換入資產(chǎn)的總成本應當以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎確定；各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 ?