一、永久性差異和時(shí)間性差異的區別
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永久性差異和時(shí)間性差異都是屬于會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異，其區別在于：永久性差異未來(lái)不能轉回，時(shí)間性差異未來(lái)能轉回；永久性差異只影響當期所得稅，時(shí)間性差異既影響當期所得稅又影響未來(lái)期間所得稅。
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由于應付稅款法只確認永久性差異和時(shí)間性差異對當期所得稅的影響，不考慮時(shí)間性差異對未來(lái)所得稅的影響，所以在理論上有人說(shuō)：在應付稅款法下，把時(shí)間性差異視同永久性差異進(jìn)行處理，沒(méi)有必要區分為永久性差異和時(shí)間性差異。這種說(shuō)法欠，對所得稅核算容易產(chǎn)生誤導。在應付稅款法下，只是不考慮當期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對未來(lái)所得稅的影響，但是要考慮當期轉回前期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對當期所得稅的影響。掌握這個(gè)概念非常重要，要求一定要將會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異區分為永久性差異和時(shí)間性差異，而且還要將時(shí)間性差異區分為應納稅時(shí)間性差異和可抵扣時(shí)間性差異。對應納稅時(shí)間性差異，在產(chǎn)生當期進(jìn)行納稅調減時(shí)，一定要記住未來(lái)轉回時(shí)應納稅調增；對可抵扣時(shí)間性差異，在產(chǎn)生當期進(jìn)行納稅調增時(shí)，一定要記住未來(lái)轉回時(shí)應納稅調減。當期相對于過(guò)去而，是未來(lái)。在納稅調整時(shí)，既要考慮當期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對當期所得稅的影響，又要考慮當期轉回前期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對當期所得稅的影響。這樣，才能正確核算出當期應交所得稅和當期所得稅費用（詳見(jiàn)第三章應付稅款法）。理解和掌握上述概念或要點(diǎn)，實(shí)踐證明是非常重要的。
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二、永久性差異和暫時(shí)性差異的區別
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永久性差異和暫時(shí)性差異性質(zhì)不同，一般情況下，永久性差異不影響資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與計稅基礎，與暫時(shí)性差異無(wú)關(guān)。永久性差異只對當期所得稅產(chǎn)生影響；暫時(shí)性差異主要對未來(lái)所得稅產(chǎn)生影響。由于暫時(shí)性差異在產(chǎn)生當期需要根據會(huì )計準則規定確認相應的遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）和遞延所得稅費用（收益），所以也會(huì )影響當期利潤表中的所得稅費用（詳見(jiàn)第三章資產(chǎn)負債表債務(wù)法）。
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三、時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的內在聯(lián)系
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時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異在概念上是性質(zhì)不同的兩種差異，但又存在相互聯(lián)系。某些交易或事項的發(fā)生，產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)，一定會(huì )同時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，而且差異類(lèi)型相同，金額相等。即：產(chǎn)生應納稅時(shí)間性差異時(shí)，一定會(huì )同時(shí)產(chǎn)生金額相等的應納稅暫時(shí)性差異；產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異時(shí)，一定會(huì )同時(shí)產(chǎn)生金額相等的可抵扣暫時(shí)性差異（詳見(jiàn)本章第二節）。例如，凡資產(chǎn)計提減值準備的，在計提減值準備時(shí)，都會(huì )同時(shí)產(chǎn)生金額相等的可抵扣時(shí)間性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值上升時(shí)，會(huì )同時(shí)產(chǎn)生金額相等的應納稅時(shí)間性差異和應納稅暫時(shí)性差異；公允價(jià)值下降時(shí)，會(huì )同時(shí)產(chǎn)生金額相等的可抵扣時(shí)間性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
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但是，要注意，有些交易或事項的發(fā)生，產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)，并不產(chǎn)生時(shí)間性差異。凡交易或事項的發(fā)生既不影響會(huì )計利潤又不影響應納稅所得額，就不會(huì )產(chǎn)生時(shí)間性差異（也不產(chǎn)生永久性差異），但可能會(huì )產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，相關(guān)會(huì )計準則規定應計入所有者權益（資本公積），而稅法不確認，因而產(chǎn)生了賬面價(jià)值與計稅基礎之間的暫時(shí)性差異，但不產(chǎn)生時(shí)間性差異。資產(chǎn)評估增值計入所有者權益（資本公積），產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不產(chǎn)生時(shí)間性差異。所以，在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情況比產(chǎn)生時(shí)間性差異的范圍要廣。所謂“暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性暫時(shí)性差異和非時(shí)間性暫時(shí)性差異”，其含義就在于此。其中，時(shí)間性暫時(shí)性差異可以理解為由時(shí)間性差異引起的暫時(shí)性差異；非時(shí)間性暫時(shí)性差異，是指不是由時(shí)間性差異引起的暫時(shí)性差異。理解和掌握上述概念或要點(diǎn)，對于采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅非常重要。
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四、如何理解暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異之間存在的內在聯(lián)系
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暫時(shí)性差異是資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，與當期的會(huì )計利潤和應納稅所得額之間的差異不同。但是，暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是未來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)經(jīng)濟利益的流入總額，負債的賬面價(jià)值代表的是未來(lái)清償債務(wù)時(shí)經(jīng)濟利益的流出總額，資產(chǎn)的賬面價(jià)值減負債的賬面價(jià)值后的余額為凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，代表的是未來(lái)經(jīng)濟利益的凈流入額。因此，在未來(lái)期間期末進(jìn)行所得稅核算和利潤分配之前，期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值減期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值后的余額，即為未來(lái)期間的會(huì )計利潤。用公式表示如下：期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+會(huì )計利潤。會(huì )計利潤=期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值-期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。
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資產(chǎn)和負債的計稅基礎是按照稅法規定確定的資產(chǎn)和負債的價(jià)值，即未來(lái)計稅時(shí)歸屬于資產(chǎn)或負債的金額。所以，在未來(lái)期間，期末凈資產(chǎn)的計稅基礎減期初凈資產(chǎn)的計稅基礎后的余額，可代表未來(lái)期間的應納稅所得額。用公式表示如下：應納稅所得額=期末凈資產(chǎn)計稅基礎-期初凈資產(chǎn)計稅基礎由上述兩式可知：會(huì )計利潤-應納稅所得額=（期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值-期初凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）-（期末凈資產(chǎn)計稅基礎-期初凈資產(chǎn)計稅基礎）=期末暫時(shí)性差異-期初暫時(shí)性差異=未來(lái)期間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
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所以，資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與計稅基礎之間的暫時(shí)性差異與未來(lái)期間的會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異密切相關(guān)，暫時(shí)性差異反映了未來(lái)期間的會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異。由此我們就可以在理論上理解暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異之間的內在聯(lián)系。
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