一、借貸記賬法的概念 ? 借貸記賬法，是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法，即以會(huì )計等式為理論基礎，以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則的一種記賬方法。記賬符號，是會(huì )計上用來(lái)表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，涉及的金額應當記入有關(guān)賬戶(hù)的記賬方位。借貸記賬法以“借”“貸”為記賬符號，即以“借”作為賬戶(hù)的左方，“貸”作為賬戶(hù)的右方?！敖琛薄百J”作為記賬符號，是會(huì )計上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標明記賬方向，“借”表示賬戶(hù)中左方金額欄，“貸”表示賬戶(hù)賬戶(hù)中右方金額欄。至于是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)和結構。 ?

? 例如，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：登記借方金額，表示該賬戶(hù)金額增加；登記貸方金額，表示該賬戶(hù)金額減少，即資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“借”表示增加，“貸”表示減少。而負債類(lèi)賬戶(hù)則相反，負債類(lèi)賬戶(hù)“貸”表示增加，“借”表示減少。所有者權益賬戶(hù)與負債類(lèi)賬戶(hù)的“借”“貸”符號的含義相同。借貸記賬法起源于13世紀的意大利，最初借、貸二字的含義，是反映債權、債務(wù)，經(jīng)過(guò)長(cháng)期的發(fā)展變化，已失去了原來(lái)的含義，演變成純粹的記賬符號。 ? 二、借貸記賬法的賬戶(hù)結構 ? （一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結構 ? 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是根據資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目所設置的賬戶(hù)，用來(lái)反映和監督企業(yè)財產(chǎn)物資的增減變化和期初、期末余額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方。即當資產(chǎn)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的借方；發(fā)生減少額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的貸方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額計算公式：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。 ? （二）權益類(lèi)賬戶(hù)結構 ? 負債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權益類(lèi)賬戶(hù)的結構相同，統稱(chēng)為權益類(lèi)賬戶(hù)。它們是根據負債類(lèi)科目和所有者權益類(lèi)科目設置的賬戶(hù)，用來(lái)登記負債和所有者權益的增減變化及期初、期末余額。資產(chǎn)和權益的關(guān)系是對立統一的關(guān)系，因而其賬戶(hù)結構是截然相反的。權益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額通常在貸方。即：權益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶(hù)的貸方；發(fā)生減少額時(shí)，登記在借方。負債或所有者權益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計算公式：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額合計-本期借方發(fā)生額合計。 ? （三）成本類(lèi)賬戶(hù)結構 ? 成本類(lèi)賬戶(hù)，是根據成本類(lèi)科目而設置的賬戶(hù)，用來(lái)反映成本的發(fā)生額和結轉額。企業(yè)發(fā)生的成本，實(shí)際上是對企業(yè)資金的一種占用，所以，成本類(lèi)賬戶(hù)的結構與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結構相似。即：借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末余額在借方。與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結構不同的是，成本類(lèi)賬戶(hù)在期末要向有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目結轉一部分完工成本。例如，一般工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，期末應將已完工的產(chǎn)成品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)結轉入“庫存商品”賬戶(hù)，結轉后“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)余額為期末在產(chǎn)品成本。當然，如果本期沒(méi)有完工的產(chǎn)成品，則無(wú)需結轉。 ? 成本類(lèi)賬戶(hù)在一般情況下很少有貸方發(fā)生額，只在個(gè)別情況下才有貸方發(fā)生額。對于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，成本類(lèi)賬戶(hù)包括“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶(hù)?！吧a(chǎn)成本”賬戶(hù)用于核算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般在“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)下還要設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細賬戶(hù)。企業(yè)基本生產(chǎn)單位（車(chē)間、分廠(chǎng)等）發(fā)生的直接生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工等），直接記入相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；發(fā)生的間接生產(chǎn)費用先通過(guò)“制造費用”賬戶(hù)核算，期末再分配結轉各相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，結轉后，“制造費用”賬戶(hù)無(wú)期末余額。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算，期末再分配結轉相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，結轉后，該賬戶(hù)無(wú)期末余額。 ? （四）收入類(lèi)賬戶(hù)結構 ? 收入類(lèi)賬戶(hù)是指損益類(lèi)賬戶(hù)中用于核算收入、利得的賬戶(hù)，對于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“匯兌損益”等賬戶(hù)。企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的收入和利得，將導致企業(yè)利潤增加，最終將引起所有者權益的增加。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)的結構與權益類(lèi)賬戶(hù)結構相似，即：收入類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末結轉前的余額在貸方；結轉后，期末無(wú)余額。收入類(lèi)賬戶(hù)與權益類(lèi)賬戶(hù)不同的是：收入（利得）是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)成果，期末應當將該類(lèi)賬戶(hù)余額全部轉入“本年利潤”賬戶(hù)，以便結算本期利潤；結轉后，該類(lèi)賬戶(hù)無(wú)期末余額。會(huì )計上之所以這樣處理，是為了使下一會(huì )計期間的收入類(lèi)賬戶(hù)的金額能夠反映下一會(huì )計期間的實(shí)際取得的收入和利得狀況。 ? 說(shuō)明：（1）收入類(lèi)賬戶(hù)：本期結轉額=本期增加發(fā)生額合計-本期減少發(fā)生額合計期末余額=0。即：本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額合計+本期結轉額。 ? （2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶(hù)，屬于既核算收益又核算損失的賬戶(hù)，也把它們列入收入類(lèi)賬戶(hù)，在賬務(wù)處理時(shí)，應將損失作為“收益的減少”記入該賬戶(hù)的借方。即：將公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、匯兌收益等分別記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶(hù)的貸方；將公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失、匯兌損失等分別記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“匯兌損益”等賬戶(hù)的借方。 ? （五）費用類(lèi)賬戶(hù)結構 ? 費用類(lèi)賬戶(hù)是根據損益類(lèi)科目中用于核算營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費用和各項損失等科目所設置的賬戶(hù)，即費用類(lèi)賬戶(hù)是指損益類(lèi)賬戶(hù)中用于核算費用、損失的賬戶(hù)。對一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，費用類(lèi)賬戶(hù)包括：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“銷(xiāo)售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“資產(chǎn)減值損失”“營(yíng)業(yè)外支出”“所得稅費用”等賬戶(hù)。 ? 企業(yè)在通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得收入和利得過(guò)程中，一定會(huì )發(fā)生相應的費用和損失，這將導致企業(yè)利潤的減少，最終將引起所有者權益的減少。因此，費用類(lèi)賬戶(hù)的記賬方向與收入類(lèi)賬戶(hù)記賬方向相反，即：費用類(lèi)賬戶(hù)，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結轉“本年利潤”賬戶(hù)前的余額在借方；結轉后，無(wú)期末余額。費用類(lèi)賬戶(hù)結構與成本類(lèi)賬戶(hù)結構相似，所不同的是，費用類(lèi)賬戶(hù)無(wú)期末余額，而成本類(lèi)賬戶(hù)一般有期末余額。 ? 費用類(lèi)賬戶(hù)：期末結轉額=本期增加發(fā)生額合計-本期減少發(fā)生額合計。本期增加發(fā)生額合計=本期減少發(fā)生額合計+期末結轉額。 ? 需要說(shuō)明的是： ? （1）成本類(lèi)賬戶(hù)在性質(zhì)上也是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。例如，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶(hù)，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，賬戶(hù)余額就是在產(chǎn)品的成本，而在產(chǎn)品則是企業(yè)存貨資產(chǎn)的組成部分。 ? （2）對于資產(chǎn)類(lèi)和負債類(lèi)賬戶(hù)，如果期末余額與期初余額方向相同，表明該賬戶(hù)的性質(zhì)未發(fā)生變化；如果期末余額與期初余額方向相反，則表明該賬戶(hù)的性質(zhì)已發(fā)生了變化。例如，“應收賬款”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款，如果該賬戶(hù)期末余額仍在借方，則反映的是期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)賬戶(hù)；如果期末余額在貸方，則表明本期預收了賬款，預收賬款為負債項目，本期預收賬款余額大于期初應收賬款余額與本期應收賬款凈增加額之和時(shí)，“應收賬款”賬戶(hù)期末余額才會(huì )出現在貸方，因而該資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶(hù)就變成了實(shí)際上是負債性質(zhì)的賬戶(hù)了。這種情形往往發(fā)生在企業(yè)預收款項業(yè)務(wù)較少的情況下，企業(yè)在預收款業(yè)務(wù)較少的情況下，可以不設“預收賬款”賬戶(hù)，只設“應收賬款”賬戶(hù)，發(fā)生預收賬款時(shí)，記入“應收賬款”賬戶(hù)貸方。這樣，當“應收賬款”賬戶(hù)期末余額出現在貸方時(shí)，“應收賬款”賬戶(hù)實(shí)質(zhì)上就變成了“預收賬款”賬戶(hù)。 ? 類(lèi)似的情況還有“應付賬款”“預付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶(hù)，以及“待處理財產(chǎn)損溢”等雙重性質(zhì)賬戶(hù)?！皯顿~款”賬戶(hù)期末余額在借方時(shí)，就由負債性質(zhì)的賬戶(hù)變成了資產(chǎn)性質(zhì)的“預付賬款”賬戶(hù)；“預付賬款”賬戶(hù)期末余額在貸方時(shí)，就由資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶(hù)變成了負債性質(zhì)的“應付賬款”賬戶(hù)；“預收賬款”賬戶(hù)期末余額在借方時(shí)，就由負債性質(zhì)的賬戶(hù)變成了資產(chǎn)性質(zhì)的“應收賬款”賬戶(hù)?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶(hù)期末余額在借方時(shí)，表明財產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生了“盤(pán)虧”，即賬面資產(chǎn)數大于實(shí)存資產(chǎn)數，應將盤(pán)虧的資產(chǎn)賬面價(jià)值從相關(guān)資產(chǎn)的賬戶(hù)中轉入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的借方，如果到期末企業(yè)管理者尚未對盤(pán)虧事項進(jìn)行處理，則“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)就出現了借方余額，此時(shí)該賬戶(hù)就具有資產(chǎn)性質(zhì)；反之，如果“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)期末余額在貸方，則表明財產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生了“盤(pán)盈”，即賬面資產(chǎn)數小于實(shí)存資產(chǎn)數，應當按照重置成本確認盤(pán)盈資產(chǎn)，同時(shí)記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)貸方，在此情況下，盤(pán)盈資產(chǎn)視同來(lái)源于負債，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)期末余額在貸方時(shí)即具有了負債性質(zhì)。企業(yè)資產(chǎn)來(lái)源于兩個(gè)方面，一是所有者的權益性投資，二是債權人的債權投資。所有者的權益性投資形成了企業(yè)的所有者權益，債權人的債權投資形成了企業(yè)的負債。企業(yè)盤(pán)盈的資產(chǎn)只能視同來(lái)源于負債。因此，可根據上述這些賬戶(hù)的期末余額方向來(lái)判斷其性質(zhì)，如果期末余額在借方，就是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)；反之，如果期末余額在貸方，則是負債類(lèi)賬戶(hù)。 ? （3）對于損益類(lèi)賬戶(hù)中的收入、費用類(lèi)賬戶(hù)，由于這類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額在期末結賬時(shí)都要轉入“本年利潤”賬戶(hù)，所以無(wú)期初、期末余額。在會(huì )計實(shí)務(wù)中，計算“本年利潤”賬戶(hù)的余額可用一種非常簡(jiǎn)單的方法：方向相同相加，方向相反相減，結果為余額?！氨灸昀麧櫋辟~戶(hù)屬于所有者權益類(lèi)賬戶(hù)，本期收入類(lèi)賬戶(hù)轉入額大于費用類(lèi)賬戶(hù)轉入額時(shí)，“本年利潤”賬戶(hù)期末余額在貸方，表明企業(yè)盈利，其期末貸方余額就是企業(yè)本期實(shí)現的凈利潤；如果本期收入類(lèi)賬戶(hù)轉入額小于費用類(lèi)賬戶(hù)轉入額，則該賬戶(hù)期末余額在借方，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，其期末借方余額為企業(yè)本期發(fā)生的凈虧損。 ? “本年利潤”賬戶(hù)的期末余額，將直接導致所有者權益（未分配利潤）的增減變化。但是，在一個(gè)會(huì )計年度內，“本年利潤”賬戶(hù)期末余額平時(shí)在月末一般并不結轉“利潤分配——未分配利潤”賬戶(hù)，只在年度終了時(shí)才予以結轉，結轉后，“本年利潤”賬戶(hù)余額為零。 ?