（一）會(huì )計政策及其變更的概念 ? 1．會(huì )計政策 ? 會(huì )計政策，是指企業(yè)在會(huì )計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會(huì )計處理方法。會(huì )計政策具有以下特點(diǎn)：（1）會(huì )計政策的選擇性；（2）會(huì )計政策的強制性；（3）會(huì )計政策的層次性，即會(huì )計政策包括會(huì )計原則、計量基礎和會(huì )計處理方法三個(gè)層次。 ?

? 2．會(huì )計政策變更 ? 會(huì )計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來(lái)的會(huì )計政策改用另一會(huì )計政策的行為。理解會(huì )計政策變更時(shí)，應注意以下兩個(gè)問(wèn)題。 ? （1）企業(yè)采用的會(huì )計政策，在每一會(huì )計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，下列兩種情況可以變更會(huì )計政策：①法律、行政法規或者*統一的會(huì )計制度等要求變更；②會(huì )計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息。 ? （2）下列情形不屬于會(huì )計政策變更：①本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì )計政策；②對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會(huì )計政策。 ? 3．會(huì )計政策變更和會(huì )計估計變更的劃分 ? （1）以會(huì )計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。如果會(huì )計確認發(fā)生變更，則屬于會(huì )計政策變更。例如，研究開(kāi)發(fā)費用由全部費用化變更為有條件的資本化，就屬于會(huì )計政策變更。 ? （2）以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。如果計量基礎發(fā)生變更，則屬于會(huì )計政策變更。例如，對具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)由歷史成本計量變更為以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定，就屬于會(huì )計政策變更。 ? （3）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。如果列報項目發(fā)生變更，則屬于會(huì )計政策變更。例如，對商品進(jìn)貨費用由全部費用化變更為資本化，屬于會(huì )計政策變更。 ? （4）根據會(huì )計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數值（如預計使用壽命、凈殘值）所采用的處理方法，不是會(huì )計政策，而是會(huì )計估計，其相應的變更屬于會(huì )計估計變更。例如，變更固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值屬于會(huì )計估計變更。 ? （二）會(huì )計政策變更的會(huì )計處理 ? 發(fā)生會(huì )計政策變更時(shí)，可以采用追溯調整法和未來(lái)適用法分別進(jìn)行處理。 ? 1．追溯調整法 ? （1）追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會(huì )計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì )計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調整的方法。采用追溯調整法時(shí)，將會(huì )計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整。 ? （2）追溯調整法在會(huì )計處理時(shí)有以下四個(gè)步驟。①計算確定會(huì )計政策變更的累積影響數。會(huì )計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會(huì )計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。調整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個(gè)項目的調整。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累積影響數及相關(guān)項目記錄到變更年度中。③調整會(huì )計報表相關(guān)項目。企業(yè)在會(huì )計政策變更當年，應當調整資產(chǎn)負債表年初留存收益，以及利潤表上年數欄有關(guān)項目。④編制附注說(shuō)明。企業(yè)應當在附注中披露與會(huì )計政策變更有關(guān)的下列信息：a．會(huì )計政策變更的性質(zhì)、內容和原因；b．當期和各個(gè)列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱(chēng)和調整金額；c．無(wú)法進(jìn)行追溯調整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應用變更后的會(huì )計政策的時(shí)點(diǎn)、具體應用情況（略）。 ? 2．未來(lái)適用法 ? 未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì )計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會(huì )計估計變更當期和未來(lái)期間確認會(huì )計估計變更影響數的方法。在未來(lái)適用法下，不需要計算會(huì )計政策變更產(chǎn)生的累積影響數，也無(wú)須重編以前年度的財務(wù)報表。 ? 3．會(huì )計政策變更會(huì )計處理方法的選擇 ? （1）企業(yè)根據法律、行政法規或者*統一的會(huì )計制度等要求變更會(huì )計政策的，應當按照*相關(guān)會(huì )計規定執行。 ? （2）會(huì )計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息的，應當采用追溯調整法處理。 ? （3）確定會(huì )計政策變更對列報前期影響數不切實(shí)可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開(kāi)始應用變更后的會(huì )計政策；在當期期初確定會(huì )計政策變更對以前各期累積影響數不切實(shí)可行的，應當采用未來(lái)適用法處理。 ? 因此，會(huì )計政策變更的會(huì )計處理方法，通俗地說(shuō)，就是可追溯的要進(jìn)行追溯，采用追溯調整法；不能追溯的就不追溯，采取未來(lái)適用法。 ?