注冊會(huì )計師如何規避法律責任風(fēng)險?注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中，存在一定程度的獨立性喪失狀況。所以，對注冊會(huì )計師法律責任的成因及其規避措施研究是具有必要性和緊迫性的。 現在，小編就整理出規避法律責任風(fēng)險方法以及相關(guān)知識。 ?
注冊會(huì )計師法律責任形成的原因分析 ?
1、社會(huì )因素。社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師的高度信任和期望，是導致注冊會(huì )計師法律責任產(chǎn)生的重要因素之一，近幾年社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師出具的審計報告越來(lái)越關(guān)注，對注冊會(huì )計師的信任度和期望值也越來(lái)越高，但由于對注冊會(huì )計師行業(yè)職能缺乏足夠的了解，導致對注冊會(huì )計師提出了許多不合理要求;會(huì )計報表使用者和利益關(guān)系人希望注冊會(huì )計師能查被審單位報表中存在的所有錯弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì )計責任和審計責任的區別。一旦審計結論與被審單位實(shí)際情況不符，使投資者或債權人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償，而不管是誰(shuí)的錯誤。 ?
2、環(huán)境因素。近年來(lái)，隨著(zhù)注冊會(huì )計師行業(yè)競爭的加劇，一些會(huì )計師事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶(hù)、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時(shí)喪失了應有的謹慎，沒(méi)有采取必要的措施對被審計單位的歷史和現狀進(jìn)行必要的了解和評價(jià)，沒(méi)有弄清委托的真正目的;少數注冊會(huì )計師在自身利益的驅動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無(wú)理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽(tīng)之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假;從公司內部環(huán)境來(lái)看，股權過(guò)度集中，董事會(huì )、監事會(huì )由大股東操縱的情況十分嚴重，從而給公司管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機;內審機構形同虛設，內審人員缺少獨立性和專(zhuān)業(yè)訓練;特別是對會(huì )計政策隨意選擇和變更、一人或少數幾人把持或壟斷財務(wù)決策狀況。注冊會(huì )計師在激烈的市場(chǎng)競爭中遷就公司企業(yè)，默許公司企業(yè)造假，幾乎成了一種“理性選擇”。沒(méi)有好的執業(yè)環(huán)境，注冊會(huì )計師很難獨善其身。
3、法律因素。我國相關(guān)法律法規的完善與規范滯后于經(jīng)濟發(fā)展，是造成社會(huì )審計法律責任的法律因素。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計相關(guān)法律法規的不斷更新，在對會(huì )計信息的不同認知中產(chǎn)生的法律沖突和有關(guān)民事糾紛問(wèn)題最多?？墒?，這方面的規定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。從最近幾年發(fā)生的審計案例來(lái)看，不少虛假審計報告是由于會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師受到被審計單位甚至是某些**的壓力而不得不違規、違心出具。 ?
注冊會(huì )計師法律責任問(wèn)題的幾個(gè)解決策略 ?
明確會(huì )計責任與審計責任 ?
注冊會(huì )計師的基本職能是經(jīng)濟鑒證,即鑒證客戶(hù)編制的會(huì )計報表是否遵循了合法、公允和一貫性原則。受其職權限制和審計成本約束,注冊會(huì )計師只能履行受托經(jīng)濟責任關(guān)系中的鑒證性監督。不能過(guò)分強調注冊會(huì )計師的監督職能,要求注冊會(huì )計師對被審單位會(huì )計報表的正確性和完整性,作出保證意見(jiàn),更不能要求注冊會(huì )計師對會(huì )計報表的全部錯弊承擔民事責任。日本《特例法》、德國的商法,以及美、英、法等*的法律法規,在區分會(huì )計責任和審計責任方面都有準確的界定。通過(guò)制定和修訂《注冊會(huì )計師法》等有關(guān)法律法規,我們也應該對注冊會(huì )計師的獨立審計責任作出明確規定,尤其是對損害賠償責任的歸責原則、過(guò)錯程度、免責事由、賠償限額等都要作出明確規定,避免在司法實(shí)踐中因法律依據不足,造成法官難以裁量。 ?
明確民事責任特殊訴訟時(shí)效 ?
*香港法例第347章“時(shí)效條例”規定：基于簡(jiǎn)單合約或侵權行為的訴訟因由產(chǎn)生的日期計滿(mǎn)6年后,不得提出。筆者認為,基于注冊會(huì )計師依法出具的驗資報告或審計報告時(shí)間的特殊性,參照國際慣行辦法,法律應該對注冊會(huì )計師民事責任訴訟時(shí)效作出特別時(shí)效規定,訴訟時(shí)效自知道或應知道權利被侵害起2年內,但從權利被侵害之日起超過(guò)5年的不予保護,這樣規定較為合理。
明確公司股東的法律責任 ?
德國商法將有權追究注冊會(huì )計師法律責任的,限定為會(huì )計師的客戶(hù),最多擴至客戶(hù)的關(guān)聯(lián)企業(yè),排除了注冊會(huì )計師對第三人的責任問(wèn)題;同時(shí)在追償額度上也作了嚴格限定,對上市公司的賠償限額為800萬(wàn)馬克,對其他客戶(hù)的賠償限額為200萬(wàn)馬克。在英美法*的判例、學(xué)說(shuō)或成文立法中,也都有許多類(lèi)似的主張。筆者認為,在注冊會(huì )計師民事責任的承擔,應當明確為：先由債務(wù)人負責清償;不足的部分,由虛假出資的公司股東在虛假出資金額范圍內承擔;仍有不足的部分,再由出具不實(shí)驗資報告和出具不實(shí)審計報告的注冊會(huì )計師(事務(wù)所)承擔連帶責任較為合理。并且,注冊會(huì )計師在承擔賠償責任后,可以向債務(wù)人、虛假出資的公司股東追償。這種民事責任承擔方式,既符合通用的法律習慣,體現誠信原則,又可以有效地約束投資者的投資行為,強化市場(chǎng)觀(guān)念。 ?
注冊會(huì )計師如何避免法律訴訟 ?
注冊會(huì )計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)起訴注冊會(huì )計師盡可能使損失得以補償。 ?
注冊會(huì )計師要避免法律訴訟,就必須在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過(guò)失行為,防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過(guò)失或防止欺詐,注冊會(huì )計師就應當達到以下基本要求: ?
增強執業(yè)獨立性。獨立性是注冊會(huì )計師的生命。在實(shí)際工作中,絕大多數注冊會(huì )計師能夠始終如一地遵循獨立原則;但也有少數注冊會(huì )計師忽視獨立性,甚至接受可能是錯誤的陳述,并幫助審計單位掩飾舞弊。 ?
保持執業(yè)謹慎。在所有注冊會(huì )計師的審計過(guò)失中,最主要的是由于缺乏認真而謹慎的職業(yè)態(tài)度引起的。在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中,未嚴格遵守獨立審計準則,不執行適當的審計程序,對有關(guān)被審計單位的問(wèn)題未保持應有的職業(yè)謹慎,或為節省時(shí)間而縮小審計范圍和簡(jiǎn)化審計程序,都會(huì )導致會(huì )計報表中的重大錯報不被發(fā)現。 ?
