什么叫會(huì )計報表附注? 　　編制原因 ? 　　之所以要編制會(huì )計報表附注。首先，是因為它拓展了企業(yè)財務(wù)信息的內容，打破了三張主要報表內容必須符合會(huì )計要素的定義，又必須同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性。再次，它充分滿(mǎn)足了企業(yè)財務(wù)報告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息的要求，增進(jìn)了會(huì )計信息的可理解性。后，它還能提高會(huì )計信息的可比性。比如，通過(guò)揭示會(huì )計政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì )計信息的差異更具可比性，從而便于進(jìn)行對比分析。 ? 　　2內容 ? 　　它是為了便于會(huì )計報表使用者理解會(huì )計報表的內容而對會(huì )計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。 ? 　　一般地講，會(huì )計報表附注至少應當包括下列內容： ? 　?。?）不符合會(huì )計假設的說(shuō)明； ? 　?。?）重要會(huì )計政策和會(huì )計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；（3）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明；（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明； ? 　?。?）重要資產(chǎn)轉讓及其出售說(shuō)明； ? 　?。?）企業(yè)合并、分立的說(shuō)明； ? 　?。?）重大投資、融資活動(dòng)； ? 　?。?）會(huì )計報表中重要項目的明細資料 ? 　　(?9?)會(huì )計報表中重要項目的說(shuō)明有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。 ? 　　3編制形式 ? 　　會(huì )計報表附注的編制形式靈活多樣，常見(jiàn)的有以下五種： ? 　　1、尾注說(shuō)明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說(shuō)明內容較多的項目；2、括號說(shuō)明：此種形式常用于為會(huì )計報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會(huì )計報表主體，所以比起其他形式來(lái)，顯得更直觀(guān)，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內容過(guò)短；會(huì )計報表附注 ? 　　3、備抵賬戶(hù)與附加賬戶(hù)：設立備抵與附加賬戶(hù)，在會(huì )計報表中單獨列示，能夠為會(huì )計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶(hù)的設置；4、腳注說(shuō)明:指在報表下端進(jìn)行的說(shuō)明，例如，說(shuō)明已貼現的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內的融資租人的固定資產(chǎn)原價(jià)等；5、補充說(shuō)明：有些無(wú)法列入會(huì )計報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進(jìn)行說(shuō)明，比如，可利用補充報表的形式來(lái)揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內容。 ? 　　4附注內容 ? 　　會(huì )計報表附注究竟應包括哪些內容，目前尚無(wú)統一的說(shuō)法。一般而言，傳統報表附注包括五方面的內容: ? 　　l、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結構等內容，必要時(shí)，還可對諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說(shuō)明；報表編審技術(shù) ? 　　2、企業(yè)的會(huì )計政策：包括企業(yè)執行的會(huì )計制度、會(huì )計期間、記賬原則、計價(jià)基礎、利潤分配辦法等內容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還要說(shuō)明其合并報表的編制方法；對于會(huì )計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應說(shuō)明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；3、會(huì )計報表主要項目附注：包括對主要報表項目的詳細說(shuō)朋，例如，對應收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說(shuō)明等；4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的10%(含10%)以上的，應提供分行業(yè)的有關(guān)數據；5、重要事項的揭示:主要包括對承諾事項、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項和關(guān)聯(lián)方交易等內容的說(shuō)明。 ? 　　隨著(zhù)報表內容的日益復雜化，以文字輔之以數字來(lái)表述的會(huì )計報表附注的內容也將進(jìn)一步增加以下信息： ? 　　(1)有助于理解財務(wù)報表的重要信息； ? 　　(2)采用與報表不同基礎編制的信息； ? 　　(3)對可以反映在報表內，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；(4)用于補充報表信息的統計資料。 ? 　　5分析要點(diǎn) ? 　　分析稅賦減免對利潤的影響程度 ? 　　上市公司需要承擔的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤，其他稅金還將對凈利潤產(chǎn)生影響。上市公司稅收優(yōu)惠政策會(huì )引起各年上繳稅額變動(dòng)，投資者應該對此進(jìn)行分析，找出企業(yè)利潤對稅收減免的依附程度。并且應該關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化，并考慮所得稅減免優(yōu)惠撤銷(xiāo)時(shí)對總利潤是否會(huì )產(chǎn)生重大影響。 ? 　　分析子公司對總利潤的影響程度 ? 　　一家上市公司可以有多家子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，各家子公司對總公司利潤貢獻、盈利能力影響都不同。分析上市公司子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況，可以找出對公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利能力影響較大的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，并作出重點(diǎn)調查和分析。 ? 　　會(huì )計報表附注 ? 　　或有事項說(shuō)明 ? 　　或有事項是過(guò)去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項有：商業(yè)票據背書(shū)轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量確保等?；蛴惺马椏煞譃榛蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)：或有負債若確認為負債，則需確認支出，不確認為負債時(shí)只需做相關(guān)說(shuō)明；或有資產(chǎn)不記入收益。但是或有負債確認為負債時(shí)，所確認支出僅是估計值，不確認為負債時(shí)不必披露金額，投資者需對或有事項發(fā)生的可能性及金額予以估計。 ? 　　6附注要點(diǎn) ? 　　會(huì )計報表附注 ? 　　企業(yè)的年度會(huì )計報表附注至少應披露如下內容，法律、行政法規和*統一的會(huì )計制度另有規定的，從其規定： ? 　?。ㄒ唬┎环蠒?huì )計核算前提的說(shuō)明 ? 　?。ǘ┲匾獣?huì )計政策和會(huì )計估計的說(shuō)明 ? 　?。ㄈ┲匾獣?huì )計政策和會(huì )計估計變更的說(shuō)明，以及重大會(huì )計差錯更正的說(shuō)明，主要包括以下事項： ? 　　1.會(huì )計政策變更的內容和理由； ? 　　2.會(huì )計政策變更的影響數； ? 　　3.累積影響數不能合理確定的理由； ? 　　4.會(huì )計估計變更的內容和理由； ? 　　5.會(huì )計估計變更的影響數； ? 　　6.會(huì )計估計變更的影響數不能合理確定的理由；會(huì )計報表附注 ? 　　7.重大會(huì )計差錯的內容； ? 　　8.重大會(huì )計差錯的更正金額。 ? 　?。ㄋ模┗蛴惺马椀恼f(shuō)明 ? 　　1.或有負債的類(lèi)型及其影響，包括： ? 　?。?）已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； ? 　?。?）未決訴訟、仲裁形成的或有負債； ? 　?。?）為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；（5）或有負債預計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無(wú)法預計，應說(shuō)明理由）；（6）或有負債獲得補償的可能性。 ? 　　2.如果或有資產(chǎn)很可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益時(shí)，則應說(shuō)明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。 ? 　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明 ? 　　應說(shuō)明股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調整事項的內容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計，應說(shuō)明其原因。 ? 　?。╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明 ? 　　1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應說(shuō)明如下事項： ? 　?。?）企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（2）企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)； ? 　?。?）所持股份或權益及其變化。 ? 　　2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素，這些要素一般包括： ? 　?。?）交易的金額或相應比例； ? 　?。?）未結算項目的金額或相應比例； ? 　?。?）定價(jià)政策（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易）。 ? 　　3.關(guān)聯(lián)方交易應分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以說(shuō)明，類(lèi)型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì )計報表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。 ? 　　4.對于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應說(shuō)明其價(jià)格的公允性。 ? 　?。ㄆ撸┲匾Y產(chǎn)轉讓及其出售的說(shuō)明 ? 　?。ò耍┢髽I(yè)合并、分立的說(shuō)明 ? 　?。ň牛?huì )計報表重要項目的說(shuō)明，包括： ? 　　1.應收款項（不包括應收票據，下同）及計提壞賬準備的方法（1）說(shuō)明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項： ? 　?、俦灸甓热~計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過(guò)40%及以上的，下同），應單獨說(shuō)明計提的比例及其理由；②以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應說(shuō)明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；③對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；④本年度實(shí)際沖銷(xiāo)的應收款項及其理由，其中，實(shí)際沖銷(xiāo)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應收款項應單獨披露7存在問(wèn)題 ? 　　會(huì )計報表附注并非產(chǎn)生于證券市場(chǎng)，但它會(huì )隨著(zhù)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步繁榮而逐漸完善起來(lái)?？梢哉f(shuō)，證券市場(chǎng)越發(fā)展，對會(huì )計報表附注的編制要求就會(huì )越高。*的證券市場(chǎng)目前還剛剛起步，還存在很多問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面： ? 　　1．信息披露不充分：附注信息要發(fā)揮應有的效用，有賴(lài)于其充分性的表示?？疾炷壳拔覈呐肚闆r，可以發(fā)現很難令人滿(mǎn)意。比如，對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡(jiǎn)”，有意回避；有的企業(yè)“點(diǎn)到為止”，模糊不清。許多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。 ? 　　2．附注內容滯后:有的企業(yè)是故意使內容滯后。比如，對或有事項、提供擔保等需要及時(shí)公布的內容有意延期披露;有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后，還可能主要因為企業(yè)管理層及會(huì )計人員的素質(zhì)有待提高，當時(shí)未能正確理解附注應披露哪些內容而造成的事后披露3．存在虛假信息:附注中的虛假信息，局外人很難及時(shí)發(fā)現，所以容易被誤導，做出錯誤的決策，從而造成一定的經(jīng)濟損失。比如，對重要事項的說(shuō)明，不少企業(yè)都有過(guò)不實(shí)的陳述。1997年以前的*高科，1999年的寧波華通、酉藏圣地等，都因為有虛假信息披露而遭到證監會(huì )的處罰。 ? 　　8解決對策 ? 　　報表編制 ? 　　針對會(huì )計報表附注編制中出現的問(wèn)題，應當從制度人手，全方位、多層次的進(jìn)行治理，提高會(huì )計報表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規制度。一方面，*的會(huì )計準則和會(huì )計制度的內容要不斷完善，尤其是應該針對那些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題;另一方面，應通過(guò)內部審計或一定的監督機制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì )計政策具有可選擇性的空子，對同一行業(yè)相類(lèi)似的企業(yè)，應對其會(huì )計政策選擇的范圍進(jìn)行限定。其次，要強化信息披露的監督體系。會(huì )計報表附注的提供者應建立自身的內部監督機制，而注冊會(huì )計師審計也應該強化，*的有關(guān)*應從整個(gè)社會(huì )的角度加強對此的監督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責任。后，還要加大執法力度。1999年底新頒布的《會(huì )計法》以及在此之前頒布的《證券法》等相關(guān)法規，對于其內容的完善性的討論曾沸沸揚揚，但如果不能?chē)栏駡谭?，落到?shí)處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達再完善，如果行動(dòng)起來(lái)只是隔靴搔癢的話(huà)，也只能是治標不治本，后患無(wú)窮。應該認識到會(huì )計報表附注是一種工具，也是一個(gè)信息的載體。它對于經(jīng)濟決策的意義是深遠的。理解它的含義，學(xué)會(huì )它的編制，更好的利用它的形式，應當是企業(yè)界和投資人的成功秘訣之一。 ?