現對公司實(shí)施《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)準則政策銜接等有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題解答如下。
一、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額如何處理?
答：公司在執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額應當根據情況分別處理：
1.如果未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額較大，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調整法進(jìn)行處理。在編制比較會(huì )計報表時(shí)，對于比較會(huì )計報表期間的會(huì )計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和會(huì )計報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會(huì )計報表期間一直采用。
2.如果未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額較小，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，開(kāi)將可辦費余額直接轉入當期損益。
二、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)已資本化的研究與開(kāi)發(fā)費用如何處理?
答：《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理與《股份有限公司會(huì )計制度──會(huì )計科目和會(huì )計報表》(以上簡(jiǎn)稱(chēng)“股份有限公司會(huì )計制度”)相同。因此，不存在會(huì )計政策變更調整問(wèn)題。如果公司已將研究與開(kāi)發(fā)費用資本化的，應當作為會(huì )計差錯予以更正。
三、問(wèn)：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價(jià)的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無(wú)形資產(chǎn)核算?
答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按制定規定的期限平均攤銷(xiāo)。
四、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》前存出投資款已作“其他應收款”核算，并計提壞賬準備的，執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
答：公司在執行《企業(yè)會(huì )計制度》前存出的投資款已作為“其他應收款”核算的，應將尚未進(jìn)行投資的其他應收款余額轉入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備，轉入“短期投資跌價(jià)準備”等科目。
五、問(wèn)：公司原以非現金資產(chǎn)投資，投出非現金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計入資本公積準備項目的部分，在計提長(cháng)期投資減值準備時(shí)是否可以沖減資本公積中的股權投資準備項目?
答：按照財會(huì )[2001]17號文件規定：在《企業(yè)會(huì )計制度》執行之前，按《股份有限公司會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則──投資》的規定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價(jià)值的調整等，應按《企業(yè)會(huì )計制度》的規定進(jìn)行處理。公司在執行《企業(yè)會(huì )計制度》前已以非現金資產(chǎn)投資，投出非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額在減去未來(lái)應交所得稅后的余額轉入“資本公積──股權投資準備”科目的，在按《企業(yè)會(huì )計制度》規定計提該項投資的減值準備時(shí)，應當首先沖減原計入資本公積的股權投資準備項目，不夠沖減的，計入當期投益。如果已確認損失的長(cháng)期投資的價(jià)值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目。如果已計提減值準備的長(cháng)期投資直至處置時(shí)，原沖減的資本公積準備項目仍未全部轉回的，應將處置收入大于長(cháng)期投資資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復原沖減的資本公積準備項目，其余部分再確認為處置收益。
六、問(wèn)：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
答：公司為對中高層管理人員實(shí)施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據其管理權限，依據法律或者有關(guān)規定作出安排。公司無(wú)論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應計入公司當期的成本費用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規定處理的，作為會(huì )計差錯予以更正。
七、問(wèn)：公司所取得的高爾夫球場(chǎng)會(huì )藉收入如何確認收入?
答：公司一次性收取的高爾夫球場(chǎng)會(huì )籍入會(huì )費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會(huì )費，僅僅是入會(huì )者為了獲取會(huì )員資格，會(huì )員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費用的，則當一次性收取的入會(huì )費當期收回的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認為收入；如果一次性收取的入會(huì )費，入會(huì )者不僅僅是為了獲取會(huì )員資格，還包括為將來(lái)接受公司的商品或服務(wù)而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會(huì )員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則該項費用應區別費用所代表的受益性質(zhì)、受益價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認收入。
八、問(wèn)：公司收到先征后返的所得稅，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
答：按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定，公司按照規定實(shí)行所得稅先征后返的，應當在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。
九、問(wèn)：土地使用權轉入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷(xiāo)年限如何確定?
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價(jià)值，轉入開(kāi)發(fā)商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時(shí)，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價(jià)值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按期賬面價(jià)值結轉固定資產(chǎn)清理。
執行《企業(yè)會(huì )計制度》前土地使用權價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價(jià)值按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定的期限平均攤銷(xiāo)。
十、問(wèn)：固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當如何計提固定資產(chǎn)折舊?
答：按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定，如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應當計提減值準備。已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時(shí)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
十一、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)，原資本公積各明細科目如何結轉?
答：《企業(yè)會(huì )計制度》中“資本公積”科目已設置的明細科目與《股份有限公司會(huì )計制度》一致的，不需另作調整，與《股份有限公司會(huì )計制度》不一致的，按以下規定結轉：
1.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──接受損贈資產(chǎn)準備”科目的余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──按受損贈非現金資產(chǎn)準備”科目。
2.《股分有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──被投資單位接受損贈準備、被投資單位股權投資準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──股權投資準備”科目。
3.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目中的接受現金捐贈余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──接受現金捐贈”科目。
4.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額，分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題的規定的通知》(財會(huì )[2001]5號)規定，以所有者權益項目沖減住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減已轉入“利潤分配──未分配利潤”科目的住房周轉金借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目；以國有股應享有的份額彌補住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減“資本公積──彌補住房周轉金”科目的借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貨記“資本公積──彌補住房周轉金”科目。經(jīng)上述沖減后，“資本公積──住房周轉金轉入”科目仍有余額的，轉入“資本公積──其他資本公積”科目。
5.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目的余額，減去已轉入“資本公積──接受現金捐贈”科目后的余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──其他資本公積”科目。
十二、問(wèn)：執行《企業(yè)會(huì )計制度》后，財政部原發(fā)布的財會(huì )字[1998]16號、財會(huì )字[1998]66號文件的規定是否仍然有效?
答：財政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》(財會(huì )字[1998]16號)，以及《關(guān)于執行具體會(huì )計準則和〈股份有限公司會(huì )計制度〉有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》(財會(huì )字[1998]66號)所解答的有關(guān)問(wèn)題，如果《企業(yè)會(huì )計制度》已作相應規定的，按《企業(yè)會(huì )計制度》的規定執行，財會(huì )字[1998]16號、財會(huì )字[1998]66號文件所作的解答相應廢止；如果《企業(yè)會(huì )計制度》未作相關(guān)規定的，仍按財會(huì )字[1998]16號、財會(huì )字[1998]66號文件的解答執行。
一、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額如何處理?
答：公司在執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額應當根據情況分別處理：
1.如果未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額較大，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調整法進(jìn)行處理。在編制比較會(huì )計報表時(shí)，對于比較會(huì )計報表期間的會(huì )計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和會(huì )計報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會(huì )計報表期間一直采用。
2.如果未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費余額較小，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，開(kāi)將可辦費余額直接轉入當期損益。
二、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)已資本化的研究與開(kāi)發(fā)費用如何處理?
答：《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理與《股份有限公司會(huì )計制度──會(huì )計科目和會(huì )計報表》(以上簡(jiǎn)稱(chēng)“股份有限公司會(huì )計制度”)相同。因此，不存在會(huì )計政策變更調整問(wèn)題。如果公司已將研究與開(kāi)發(fā)費用資本化的，應當作為會(huì )計差錯予以更正。
三、問(wèn)：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價(jià)的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無(wú)形資產(chǎn)核算?
答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按制定規定的期限平均攤銷(xiāo)。
四、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》前存出投資款已作“其他應收款”核算，并計提壞賬準備的，執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
答：公司在執行《企業(yè)會(huì )計制度》前存出的投資款已作為“其他應收款”核算的，應將尚未進(jìn)行投資的其他應收款余額轉入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備，轉入“短期投資跌價(jià)準備”等科目。
五、問(wèn)：公司原以非現金資產(chǎn)投資，投出非現金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計入資本公積準備項目的部分，在計提長(cháng)期投資減值準備時(shí)是否可以沖減資本公積中的股權投資準備項目?
答：按照財會(huì )[2001]17號文件規定：在《企業(yè)會(huì )計制度》執行之前，按《股份有限公司會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則──投資》的規定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價(jià)值的調整等，應按《企業(yè)會(huì )計制度》的規定進(jìn)行處理。公司在執行《企業(yè)會(huì )計制度》前已以非現金資產(chǎn)投資，投出非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額在減去未來(lái)應交所得稅后的余額轉入“資本公積──股權投資準備”科目的，在按《企業(yè)會(huì )計制度》規定計提該項投資的減值準備時(shí)，應當首先沖減原計入資本公積的股權投資準備項目，不夠沖減的，計入當期投益。如果已確認損失的長(cháng)期投資的價(jià)值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目。如果已計提減值準備的長(cháng)期投資直至處置時(shí)，原沖減的資本公積準備項目仍未全部轉回的，應將處置收入大于長(cháng)期投資資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復原沖減的資本公積準備項目，其余部分再確認為處置收益。
六、問(wèn)：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
答：公司為對中高層管理人員實(shí)施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據其管理權限，依據法律或者有關(guān)規定作出安排。公司無(wú)論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應計入公司當期的成本費用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規定處理的，作為會(huì )計差錯予以更正。
七、問(wèn)：公司所取得的高爾夫球場(chǎng)會(huì )藉收入如何確認收入?
答：公司一次性收取的高爾夫球場(chǎng)會(huì )籍入會(huì )費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會(huì )費，僅僅是入會(huì )者為了獲取會(huì )員資格，會(huì )員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費用的，則當一次性收取的入會(huì )費當期收回的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認為收入；如果一次性收取的入會(huì )費，入會(huì )者不僅僅是為了獲取會(huì )員資格，還包括為將來(lái)接受公司的商品或服務(wù)而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會(huì )員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則該項費用應區別費用所代表的受益性質(zhì)、受益價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認收入。
八、問(wèn)：公司收到先征后返的所得稅，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?
答：按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定，公司按照規定實(shí)行所得稅先征后返的，應當在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。
九、問(wèn)：土地使用權轉入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷(xiāo)年限如何確定?
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價(jià)值，轉入開(kāi)發(fā)商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時(shí)，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價(jià)值的部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按期賬面價(jià)值結轉固定資產(chǎn)清理。
執行《企業(yè)會(huì )計制度》前土地使用權價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價(jià)值按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定的期限平均攤銷(xiāo)。
十、問(wèn)：固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當如何計提固定資產(chǎn)折舊?
答：按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定，如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應當計提減值準備。已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時(shí)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
十一、問(wèn)：公司執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)，原資本公積各明細科目如何結轉?
答：《企業(yè)會(huì )計制度》中“資本公積”科目已設置的明細科目與《股份有限公司會(huì )計制度》一致的，不需另作調整，與《股份有限公司會(huì )計制度》不一致的，按以下規定結轉：
1.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──接受損贈資產(chǎn)準備”科目的余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──按受損贈非現金資產(chǎn)準備”科目。
2.《股分有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──被投資單位接受損贈準備、被投資單位股權投資準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──股權投資準備”科目。
3.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目中的接受現金捐贈余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──接受現金捐贈”科目。
4.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額，分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題的規定的通知》(財會(huì )[2001]5號)規定，以所有者權益項目沖減住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減已轉入“利潤分配──未分配利潤”科目的住房周轉金借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目；以國有股應享有的份額彌補住房周轉金借方余額的公司，“資本公積──住房周轉金轉入”科目的余額首先沖減“資本公積──彌補住房周轉金”科目的借方余額，借記“資本公積──住房周轉金轉入”科目，貨記“資本公積──彌補住房周轉金”科目。經(jīng)上述沖減后，“資本公積──住房周轉金轉入”科目仍有余額的，轉入“資本公積──其他資本公積”科目。
5.《股份有限公司會(huì )計制度》設置的“資本公積──其他資本公積轉入”科目的余額，減去已轉入“資本公積──接受現金捐贈”科目后的余額，轉入《企業(yè)會(huì )計制度》中的“資本公積──其他資本公積”科目。
十二、問(wèn)：執行《企業(yè)會(huì )計制度》后，財政部原發(fā)布的財會(huì )字[1998]16號、財會(huì )字[1998]66號文件的規定是否仍然有效?
答：財政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》(財會(huì )字[1998]16號)，以及《關(guān)于執行具體會(huì )計準則和〈股份有限公司會(huì )計制度〉有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》(財會(huì )字[1998]66號)所解答的有關(guān)問(wèn)題，如果《企業(yè)會(huì )計制度》已作相應規定的，按《企業(yè)會(huì )計制度》的規定執行，財會(huì )字[1998]16號、財會(huì )字[1998]66號文件所作的解答相應廢止；如果《企業(yè)會(huì )計制度》未作相關(guān)規定的，仍按財會(huì )字[1998]16號、財會(huì )字[1998]66號文件的解答執行。
