差錯的分析
會(huì )計差錯是指，在會(huì )計核算時(shí)，由于確認計量記錄等方面出現的差錯。如，會(huì )計政策使用上的差錯、會(huì )計估計上的差錯、其他差錯等。對于會(huì )計差錯的賬務(wù)處理應從三個(gè)標準來(lái)考慮：一是發(fā)現的時(shí)間。我們將會(huì )計差錯分為日后期間發(fā)現的會(huì )計差錯和當期發(fā)現的會(huì )計差錯兩類(lèi)。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當年的會(huì )計差錯和屬于以前年度的會(huì )計差錯兩類(lèi)。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類(lèi)交易或事項全額10％及以上，則認為重大），因此可以將會(huì )計差錯分為重大會(huì )計差錯和非重大差錯。標準一決定了會(huì )計人員應遵循及時(shí)性原則，于發(fā)現會(huì )計差錯時(shí)進(jìn)行更正處理。而標準二、三則決定會(huì )計人員應更正哪一會(huì )計期間的相關(guān)科目。
差錯的歸納與更正
依據上述三個(gè)標準可以形成以下七種具體的會(huì )計差錯，其賬務(wù)處理方法有同有異：
1.當期發(fā)現的當年度的會(huì )計差錯（不論重大或非重大），其賬務(wù)處理的基本方法是：立即調整當期相關(guān)科目。這樣處理的原因在于：當年度會(huì )計報表尚未編制，無(wú)論會(huì )計差錯是否重大，均可直接調整當期有關(guān)出錯科目。例如2000年12月發(fā)現一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元，則發(fā)現時(shí)應做如下分錄，并調整相關(guān)科目：
借：管理費用1500
貸：累計折舊1500
2.當期發(fā)現的以前年度非重大會(huì )計差錯，其賬務(wù)處理的方法也是直接調整當期相關(guān)科目。對于該類(lèi)會(huì )計差錯盡管與以前年度相關(guān)，但根據重要性原則，可直接調整發(fā)現當年的相關(guān)科目，而不必調整發(fā)現當年的期初數。因而賬務(wù)處理方法同1.
3.當期發(fā)現的以前年度的重大差錯，其賬務(wù)處理的基本方法是：涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調整”科目過(guò)渡，調整發(fā)現年度的年初留存收益；不影響損益的，調整發(fā)現年度會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數。例：
某公司2001年底發(fā)現2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到固定資產(chǎn)，金額為150萬(wàn)，2000年應計折舊為30萬(wàn)（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項屬重大會(huì )計差錯，要求做出調整。
賬務(wù)處理如下：（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)150
貸：在建工程150
借：以前年度損益調整30
貸：累計折舊30
借：應交稅金——應交所得稅9.9
貸：以前年度損益調整9.9
借：利潤分配——未分配利潤20.1
貸：以前年度損益調整20.1
借：盈余公積——法定盈余公積2.01
盈余公積——法定公益金1.005
貸：利潤分配——未分配利潤3.015
4.日后期間發(fā)現的當年度的會(huì )計差錯（不論重大或非重大）應視同當期發(fā)現的當年度的會(huì )計差錯，因而賬務(wù)處理方法同1.
5.日后期間發(fā)現的報告年度的會(huì )計差錯（重大或非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會(huì )計報表尚未報出，故稱(chēng)上一年為報告年度。由于該會(huì )計差錯發(fā)生于報告年度故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項處理，依《資產(chǎn)負債表日后事項》準則執行。
6.日后期間發(fā)現的報告年度以前的非重大會(huì )計差錯，其賬務(wù)處理的方法同5.原因在于，將屬于報告年度以前的會(huì )計差錯調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)項目，可及時(shí)對外反映真實(shí)的會(huì )計信息，符合會(huì )計的重要性原則和及時(shí)性原則，同時(shí)亦不妨礙會(huì )計信息可比性。
7.日后期間發(fā)現的報告年度以前的重大會(huì )計差錯。對于該類(lèi)重大會(huì )計差錯，由于不是發(fā)生在報告年度，故不能作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，而是將差錯的累積影響數調整發(fā)現年度的年初留存收益以及調整相關(guān)項目的年初數。因而其賬務(wù)處理方法同3.
