第十條在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款；

　?。ㄈ┒愂諟{金；

　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒(méi)收財物的損失；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規定以外的捐贈支出；

　?。┵澲С?；

　?。ㄆ撸┪唇?jīng)核定的準備金支出；

　?。ò耍┡c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　釋義

　　本條是關(guān)于在計算應納稅所得額時(shí)不得稅前扣除項目的規定。

　　本條規定的不得扣除的項目主要界定如下：

　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項投資是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要內容，是企業(yè)為了獲取股息、利息，實(shí)現資本增值，或者為了改善貿易關(guān)系等其他經(jīng)濟利益，用所持有的資產(chǎn)與其他單位（一般稱(chēng)為“被投資單位”）相交換而取得的資產(chǎn)。按照投資的性質(zhì)分類(lèi)，投資包括債權性投資和權益性投資。利息是投資方持有債權投資的經(jīng)濟回報，而股息、紅利是投資者對被投資單位凈利潤的分享。企業(yè)所得稅有關(guān)投資政策的目的，是消除或減輕對企業(yè)取得的權益性投資所得（股息、紅利）的重復征稅，保持股息等權益性投資所得和投資轉讓所得（資本利得性質(zhì)）稅負平衡，鼓勵企業(yè)的長(cháng)期投資。

　　向投資者支付的權益性投資收益款項主要體現為股息、紅利等權益性投資所得。由于股息、紅利是對被投資者稅后利潤的分配，本質(zhì)上不是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費用支出，因此，不允許在稅前扣除；各國的所得稅法對向投資者支付的權益性投資收益款項均不允許在稅前扣除，應遵循國際慣例。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款依據應稅收入減去扣除項目的余額計算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是*參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費用支出，不能作為企業(yè)的成本、費用在稅前扣除。同時(shí)也考慮到企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項目，會(huì )出現計算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題。

　?。ㄈ┒愂諟{金稅收滯納金是稅務(wù)機關(guān)對未按規定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照上述規定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。征收稅收滯納金主要目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時(shí)入庫。所以，不允許稅收滯納金在稅前扣除。

　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒(méi)收財物的損失罰金是指人民法院判處犯罪分子強制向*繳納一定數額金錢(qián)的刑罰方法，主要適用于破壞經(jīng)濟秩序和其他謀取非法利益有聯(lián)系的犯罪，以及少數較輕的犯罪。罰金作為一種附加刑，并不剝奪犯罪人的人身自由權，也不會(huì )對犯罪人產(chǎn)生直接的人身痛苦和社會(huì )后果等，判處罰金以犯罪人是否觸犯刑律，且是否屬于財產(chǎn)刑為先決條件。罰金的目的是為了對犯罪分子在刑罰上給予處罰外，在經(jīng)濟上亦給予制裁的一種手段，是一種附加刑。

　　沒(méi)收財產(chǎn)，是指將犯罪人的財物、現金、債權等財產(chǎn)收歸*所有，以彌補因其犯罪造成的損失，同時(shí)斷絕其犯罪活動(dòng)的經(jīng)濟來(lái)源。沒(méi)收財產(chǎn)，屬于財產(chǎn)刑事處罰，可以單處也可以并處。

　　罰款，是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒(méi)有違反刑法的規定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規的規定，行政執法*依據行政法規的規定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰。罰款不由人民法院判決，因此在性質(zhì)上與沒(méi)收財產(chǎn)、罰金有本質(zhì)上的區別。

　　真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費用支出可以稅前扣除的基本原則。不管費用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即使按財務(wù)會(huì )計法規或制度可以作為費用，也不能在稅前扣除。罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失，本質(zhì)上都是違反了*法律、法規或行政性規定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出。如果允許企業(yè)將罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失作為費用和損失在稅前列支，等于在稅收上承認其違法經(jīng)營(yíng)，并用*應收的稅款彌補其罰沒(méi)的損失。因此，罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失不允許在稅前扣除。

　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規定以外的捐贈支出，贊助支出、公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除，主要原因：一是捐贈支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì )以捐贈、贊助支出名義開(kāi)支不合理、甚至非法的支出，容易出現納稅人濫用*稅法，導致稅收流失，不利于加強對公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出的稅收管理。

　?。┪唇?jīng)核定的準備金支出財務(wù)會(huì )計制度規定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因導致資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀(guān)真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準備金。過(guò)去，企業(yè)所得稅規定，壞賬準備金、商品削價(jià)準備金、金融企業(yè)的呆壞賬準備金按稅法規定的比例允許在稅前扣除，其他的準備金，如存貨跌價(jià)準備金、短期投資跌價(jià)準備金、長(cháng)期投資減值準備金、風(fēng)險準備金（包括投資風(fēng)險準備金）以及*稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金均不得在稅前扣除。企業(yè)只有按照稅法標準認定該項資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)（如實(shí)體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除。

　　本法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備金，主要考慮以下因素：

　　一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備金的提取，是由會(huì )計人員根據會(huì )計制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準備金扣除可能成為企業(yè)會(huì )計人員據以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì )計人員據以提取準備金的依據充分合理與否。

　　二是由于市場(chǎng)復雜多變，各行業(yè)因市場(chǎng)風(fēng)險不同，稅法上難以對各種準備金規定一個(gè)合理的提取比例，如果規定統一比例，會(huì )導致稅負不公。

　　三是企業(yè)提取的各種準備金實(shí)際上是為了減少市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，但這種風(fēng)險應由企業(yè)自己承擔，不應轉嫁到*身上。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準備金或減值準備金，盡管在提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除，體現了企業(yè)所得稅據實(shí)扣除和確定性的原則；

　　四是各同所得稅法不允許各種準備金稅前扣除的一般做法，特別面臨在當前我國企業(yè)法人治理結構不合理、內控機制不完善等狀況，許多企業(yè)利用提取準備金的辦法達到逃避稅的目的。但由于人壽保險、財產(chǎn)保險、風(fēng)險投資和其他具有特殊風(fēng)險的金融工具風(fēng)險大，各國所得稅都允許提取一定比例準備金在稅前扣除。因此，本法規定，未經(jīng)核定的準備金不得在稅前扣除，準備金稅前扣除的具體規定在新稅法實(shí)施條例中明確。

　?。ㄆ撸┡c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出企業(yè)一些支出項目受到政策的限制，且無(wú)法一一列舉。從總體上說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，都不允許在稅前扣除