一、什么是全面預算管理 ? 關(guān)于全面預算管理，財務(wù)給出的定義是：全面預算是對企業(yè)在一定時(shí)期內的各項業(yè)務(wù)活動(dòng)、財務(wù)表現等方面的總體預測，包括運營(yíng)計劃、預算兩大方面。定義中的“一定時(shí)期內”，通常是指一年；運營(yíng)計劃，包括公司級、*級；預算包括收入、費用、資本性支出、利潤、現金流量、資產(chǎn)負債等子預算。之所以稱(chēng)為“全面”，是因為預算的編制、執行與調整涉及公司的所有*及主要人員，包括公司所有的業(yè)務(wù)*與職能*。因為在很早以前，預算主要是財務(wù)部的事情。 ?

? 二、認識全面預算管理的預期作用 ? 企業(yè)推行全面預算管理，旨在達到以下目的：細化戰略目標、落實(shí)績(jì)效考核、合理分配資源、加強風(fēng)險控制、促進(jìn)開(kāi)源節流。 ? 1.細化戰略目標，全面預算能夠細化企業(yè)戰略規劃和年度經(jīng)營(yíng)計劃，它是對企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的一系列量化的計劃安排，有利于監控戰略規劃與年度經(jīng)營(yíng)計劃的順利執行。通過(guò)全面預算的編制，有助于企業(yè)上下級之間、*與*之間的相互交流與溝通，增進(jìn)相互之間的了解，加深*及員工對企業(yè)戰略的理解。全面預算也為企業(yè)的全體員工設立了一定的行為標準，明確了工作努力的方向，促使其行為符合企業(yè)戰略目標及預算的要求。通過(guò)編制企業(yè)全面預算，可促使企業(yè)管理層認真考慮完成經(jīng)營(yíng)目標所需的方法與途徑，并對市場(chǎng)可能出現的變化做好準備。 ? 2.落實(shí)績(jì)效考核，全面預算是企業(yè)實(shí)施績(jì)效管理的基礎，是進(jìn)行績(jì)效考核的主要依據，將預算與績(jì)效管理相結合，可促使企業(yè)對各*的考核真正做到“有章可循，有法可依”。 ? 3.合理分配資源，全面預算體系中有一部分數據可直接用于衡量下一年度企業(yè)財務(wù)、實(shí)物與人力資源的規模，可作為調度與分配資源的重要依據之一。 ? 4.加強風(fēng)險控制，全面預算是企業(yè)管理層進(jìn)行事前、事中、事后監控的有效工具，通過(guò)尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際結果與預算的差距，可以迅速發(fā)現問(wèn)題并及時(shí)采取相應的解決措施。通過(guò)強化內部控制，可降低企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。全面預算體系可以初步預計企業(yè)下一年度的經(jīng)營(yíng)情況，根據所反映的預算結果，預測其中的風(fēng)險點(diǎn)所在，并預先采取某些風(fēng)險控制的防范措施，從而達到規避與化解風(fēng)險的目的。 ? 5.促進(jìn)開(kāi)源節流，通過(guò)全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低企業(yè)的運營(yíng)成本。全面預算體系中包括與企業(yè)收入、成本、費用相關(guān)的部分，通過(guò)對這些因素的預測，并配合以預算報告與績(jì)效獎懲措施，可以對下一年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行日常監控，有助于企業(yè)及時(shí)作出決策。當企業(yè)的收入、成本費用水平偏離預算時(shí)，企業(yè)決策者就可以根據預算報告中所反映的問(wèn)題采取必要的管理措施，并加以改進(jìn)。而且考慮到收入與成本費用間的配比關(guān)系，全面預算體系可以為以收入水平增長(cháng)為前提的成本節約進(jìn)行較為準確的預計。 ? 三、熟悉預算編制方法及優(yōu)缺點(diǎn) ? 預算編制方法有幾種？一般有：固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、作業(yè)基礎預算、概率預算、清單預算。下面進(jìn)一步介紹。 ? 1.固定預算 ? 最傳統、最基本的預算編制方法，叫固定預算法（靜態(tài)預算法），它是以預算期內正常的、可能實(shí)現的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量）水平為固定基礎，確定相應的固定預算數，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)因素而編制預算的方法。優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單、容易控制。缺點(diǎn)：過(guò)于機械、呆板，可比性差。適用：該方法適用于在業(yè)務(wù)量水平較為穩定的情況下編制預算，或編制固定成本與固定費用預算。 ? 2.彈性預算 ? 彈性預算法（變動(dòng)預算法）是在變動(dòng)成本法的基礎上，以未來(lái)不同業(yè)務(wù)量水平為基礎編制預算的方法。彈性預算是以預算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎，分別確定與之相適應的費用數額而編制的、能適應多種業(yè)務(wù)量水平的費用預算。目的是分別反映在實(shí)現各業(yè)務(wù)量的情況下所應開(kāi)支（或取得）的費用（或利潤）水平。采用這種預算方法可以隨著(zhù)業(yè)務(wù)量的變化，反映各項業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數，具有一定的伸縮性，因而稱(chēng)為“彈性預算”。用彈性預算的方法來(lái)編制成本預算時(shí)，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分。變動(dòng)成本主要根據單位業(yè)務(wù)量來(lái)控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預算公式為：成本的彈性預算=固定成本預算數+∑（單位變動(dòng)成本預算數×預計業(yè)務(wù)量）優(yōu)點(diǎn)：一方面能夠適應不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，擴大預算的范圍，更好地發(fā)揮預算的控制作用，避免在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對預算做頻繁的修改；另一方面能夠使預算對實(shí)際執行情況的評價(jià)與考核，建立在更加客觀(guān)、可比的基礎上。缺點(diǎn)：工作量大，將所有成本費用劃分為固定性與變動(dòng)性?xún)深?lèi)，在理論上可行，但在實(shí)務(wù)中并不容易。適用：該方法適用于隨業(yè)務(wù)量變化而變化的各項成本費用支出。 ? 3.增量預算 ? 增量預算又稱(chēng)調整預算法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期內業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)成本影響因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調整有關(guān)原有費用項目而編制預算的一種方法，是一種傳統的預算方法。應用增量預算法有三個(gè)假設前提：現有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的；原有的各項開(kāi)支都是合理的；增加費用預算是值得的。增量預算法不主張將預算做較大改動(dòng)，主要沿襲以往的預算項目和預算標準。優(yōu)點(diǎn)：預算工作量小，公司上下容易達成共識。缺點(diǎn)：以往不合理的開(kāi)支不易發(fā)現，對未來(lái)的情況變化考慮不足。適用：小額的收入成本和費用預算的編制。 ? 4.零基預算 ? 該方法全稱(chēng)為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，簡(jiǎn)稱(chēng)零基預算，最初是由德州儀器公司開(kāi)發(fā)的。它是指在編制預算時(shí)對于所有的預算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預算是否有支出的必要和支出數額的大小。這種預算不以歷史為基礎作修補，在年初重新審查每項活動(dòng)對實(shí)現組織目標的意義和效果，并在“成本—效益”分析的基礎上，重新排出各項管理活動(dòng)的優(yōu)先次序，并據此決定資金和其他資源的分配。零基預算法與傳統的調整預算法截然不同：首先，預算的基礎不同，調整預算法的編制基礎是前期結果，零基預算的基礎是零；其次，預算編制分析的對象不同，調整預算法重點(diǎn)對新增加的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行“成本—效益”分析，零基預算法要對預算期內所有的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行“成本—效益”分析；再次，預算的著(zhù)眼點(diǎn)不同，調整預算法著(zhù)重從貨幣的角度控制預算金額的增減，零基預算更多是根據業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性以及重要程度來(lái)分配有限的資金。零基預算編制的主要步驟：*步，劃分和確定能獨立編制預算的基層單位；第二步，根據企業(yè)總體目標以及各單位責任目標編制各單位的費用預算方案；第三步，對每個(gè)項目進(jìn)行“成本—效益”分析；第四步，審核分配資金。優(yōu)點(diǎn)：有利于提高員工的“投入—產(chǎn)出”意識；有利于合理分配資金；有利于發(fā)揮基層單位參與預算編制的創(chuàng )造性；有利于提高預算管理水平。缺點(diǎn)：工作量巨大，費用相對較高，耗時(shí)較長(cháng)；在進(jìn)行分層、排序和資金分配時(shí)，可能受主觀(guān)因素影響，容易引起單位之間的矛盾；可能導致只注重局部、短期利益，忽視整體、長(cháng)遠利益的結果。適用：在公司管理能力未達到相應的水平前，暫時(shí)不宜大規模使用，可以針對某些專(zhuān)項性費用使用該方法。 ? 5.作業(yè)基礎預算 ? 作業(yè)基礎預算是以作業(yè)管理為基礎，以企業(yè)價(jià)值增值為目的的預算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的基礎上，結合企業(yè)戰略目標和據此預測的作業(yè)量，確定企業(yè)每一個(gè)*所發(fā)生的作業(yè)成本，并運用該信息在預算中規定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量，進(jìn)而實(shí)施有效的控制、績(jì)效評價(jià)和考核。這種預算編制方法的實(shí)質(zhì)是對工作步驟進(jìn)行分解，按步驟確定作業(yè)量和所需資源。作業(yè)基礎預算（ABB）法的基礎是作業(yè)成本法（ABC），而作業(yè)基礎預算的編制路徑正好與作業(yè)成本計算的路徑相逆。作業(yè)基礎預算的關(guān)鍵編制步驟：*步，將戰略目標分解為作業(yè)層次的目標；第二步，對現有的作業(yè)進(jìn)行分析；第三步，按照改進(jìn)后的作業(yè)和流程估計未來(lái)的作業(yè)量，并以此為依據進(jìn)行資源分配，編制預算草案；第四步，按照戰略目標確定的作業(yè)優(yōu)先順序調整資源需求和資源限額之間的差異，并形成最終的作業(yè)預算。優(yōu)點(diǎn)：預算因果關(guān)系明確；資源配置更加有效；容易發(fā)現無(wú)效作業(yè)和低效作業(yè)。缺點(diǎn)：劃分作業(yè)項目復雜；沒(méi)有作業(yè)成本應用基礎時(shí)完全無(wú)法使用。適用：對于已應用作業(yè)成本管理法的項目，應盡可能使用該方法，但其他項目完全無(wú)法使用。 ? 6.概率預算 ? 概率預算是對在預算期內不確定的各個(gè)預算構成變量，根據客觀(guān)條件，作出近似的估計，估計它們可能的變動(dòng)范圍及出現在各個(gè)變動(dòng)范圍的概率，再通過(guò)加權平均法計算有關(guān)變量在預期內的期望值的一種預算編制方法。與彈性預算相比，彈性預算屬于確定預算，而概率預算屬于不確定預算。概率預算一般適用于難以準確預測變動(dòng)趨勢的預算項目，如開(kāi)拓新業(yè)務(wù)等。概率預算的步驟：*步，統計事件在上一期間的發(fā)生次數及持續時(shí)間；第二步，計算事件在一定期間發(fā)生的概率的期望值；第三步，確定預算時(shí)間；第四步，計算發(fā)生事件的時(shí)間；第五步，確定單位時(shí)間的資源消耗單價(jià)；第六步，計算事件所需成本。優(yōu)點(diǎn)：便于理解；編制依據充分。缺點(diǎn)：工作量大，依賴(lài)歷史數據；對未來(lái)情況變化考慮不足。適用：對于爭議較大或不確定的項目可以適當考慮使用。 ? 7.清單預算 ? 清單預算是在列出各項預算項目清單的基礎上，對清單進(jìn)行分析、取舍，然后匯總編制預算的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：預算依據詳細，便于分析并作出決策。缺點(diǎn)：工作量較大，對變化情況考慮不足，容易遺漏應預算事項。適用：對于影響較大的收入成本、費用項目，應盡可能使用該方法。對于預算編制方法的選擇，應以企業(yè)的實(shí)際情況為依據，一般由財務(wù)部負責。舉例：某科技公司201×年預算編制方法選?。涸瓌t上，收入采取固定預算編制，考核成本采用固定預算編制，實(shí)際成本采用彈性預算編制，收款采取固定預算編制，費用根據不同性質(zhì)分別采取固定、彈性、清單等方法編制，原則上不采用增量預算編制。 ?